Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

Налоговые ставки в России являются одними из самых либеральных. Не все согласны с мнением, что ситуация с налогами в России благоприятна для предпринимателей. Возможно, прошлый год был последним, когда компании демонстрировали свою дисциплину и вовремя платили налоги. Уже в этом году многие предприятия вынуждены будут уходить «в тень», или практиковать выплату «серых зарплат», чтобы снизить налоговую нагрузку».

Выводы экспертов по анализу  увеличения налоговой нагрузки в 2011 неутешительны: темпы роста экономики замедлятся, налоговая дисциплина упадет, в результате бюджет и Пенсионный фонд РФ вместо дополнительных доходов могут получить одни убытки, – так же как и компании, задавленные дополнительным налоговым бременем. Отчет уже передан министру финансов Алексею Кудрину, а руководители «Деловой России» обещают сделать все возможное, чтобы запланированное повышение фискальной нагрузки было отменено. Но все же шансов на это мало.

Повышение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда произведено с 1 января 2011 г. Таким образом правительство решило компенсировать дефицит пенсионной системы, который составит не менее 5% ВВП. Наибольший в процентном отношении рост взносов на обязательное государственное страхование будет в общественном секторе экономики (образование, здравоохранение, ЖКХ), а также в сельском хозяйстве и обрабатывающей промышленности. То есть в тех сферах, в которых доля оплаты труда наибольшая. Эти же самые сектора считаются наиболее неблагополучными и пострадавшими от кризиса. При этом наименьший рост взносов на обязательное государственное страхование произойдет в добыче полезных ископаемых.

Однако даже такое значительное повышение налогов позволит покрыть лишь 27% дефицита пенсионной системы, причем при самом благоприятном развитии ситуации, если всю налоговую нагрузку возьмет на себя работодатель. А на самом деле фискальный эффект от повышения страховых взносов будет существенно ниже.

Из-за роста налоговой  ставки возрастут расходы крупнейшего  российского работодателя – государственных и муниципальных образований и, соответственно, расходы консолидированного бюджета на них, которые составят не менее 0,4% ВВП. В то же время поступления по налогу на прибыль из-за лишней налоговой нагрузки от коммерческих предприятий автоматически снизятся на 0,36% ВВП.

В итоге повышение взносов покрыло лишь немногим более 14% дефицита пенсионной системы. Но это в случае, если налоговая дисциплина будет абсолютной, на что рассчитывать не приходится. Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда в 2000 г. привело к масштабному выходу из тени зарплат. Налоги с этих денег, по оценке Института экономики переходного периода, составили не менее 1,5–2% ВВП. Конечно, сразу же после «обратной» реформы оперативно вернуть зарплаты обратно в конверты компании не смогут, однако уже в первые годы реформы бюджет потеряет не менее 0,5–0,7% ВВП из-за уклонения от уплаты зарплатных налогов. В результате итоговый фискальный эффект от данной меры крайне незначительным.

Планируя повышение налогов, правительство не учитывало снижения экономического роста, которое почти  всегда сопровождает повышение налогового бремени. Если в результате повышения  взносов темпы роста ВВП замедлятся более чем на 1% в год, повышение  взносов абсолютно бессмысленно с фискальной точки зрения: компании просто будут зарабатывать настолько  меньше, что сумма налогов не увеличится по сравнению с нынешним уровнем. Если же рост ВВП замедлится еще  сильнее, то повышение налога станет и вовсе убыточным для бюджета  и Пенсионного фонда.

 Власти демонстрируют  готовность сделать что-то для  улучшения ситуации. Налоговая нагрузка на малый бизнес по страховым взносам в социальные фонды может быть снижена с 2012 года [26, c. 11].

 

 

 

 

2.2 Налоговые льготы как важнейший элемент налогообложения в реализации регулирующей функции

 

Несмотря на широкое использование  в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы», до сих  пор не сложилось однозначного, четко  определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая  классификация большого разнообразия видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике. В последние годы сложилось  также неоднозначное отношение  российских экономистов к оценке места, роли и направлений использования  налоговых льгот в современной  политике налогового реформирования. Поэтому обратиться именно сейчас к  этим и другим вопросам, касающимся налогового льготирования, было бы крайне полезно.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения (структуры  налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

Налоговые льготы – это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, маневрированием способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением специальных налоговых режимов налоговое льготирование является одним из основных практических инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики. Налоговое регулирование предполагает целенаправленное влияние государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью активизации (в отдельных случаях – сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

Налоговые льготы следует  рассматривать с широкой и  узкой точек зрения. В широком смысле, они предусматривают все без исключения известные виды налогового льготирования: налоговую амнистию, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, налоговые изъятия, инвестиционные премии, налоговые скидки и налоговые кредиты. В узком смысле, из всего перечня налоговых льгот исключаются и выделяются в самостоятельные виды налоговые скидки и налоговые кредиты [24, c. 41].

Таким образом, все налоговые  льготы можно разделить на три  основные укрупненные группы: налоговые  освобождения, налоговые скидки и  налоговые кредиты. В основе такой  общей классификации лежат различия в методах льготирования в  результате их влияния на изменение  какого-либо конкретного элемента структуры  налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога).

Кроме того, все налоговые  льготы можно классифицировать по ряду признаков на следующие группы:

1. Личные льготы и налоговые  льготы для юридических лиц.  К первым относят обычно необлагаемый  минимум объекта налогообложения,  личные и семейные скидки при  подоходном и поимущественном  обложении физических лиц. Все  прочие налоговые льготы связаны с юридическими лицами.

2. Общие для всех налогоплательщиков  льготы (например, исключение из  налоговой базы стоимости имущества,  равной необлагаемой сумме, по  налогу на наследство или дарения)  и специальные (частные) налоговые  льготы для отдельных категорий  плательщиков (например, для малых  предприятий, некоторых видов  деятельности, групп населения и т.д.).

3. Безусловные и условные  налоговые льготы. В первом случае  не требуется никаких дополнительных  условий для получения права  на льготу, во втором – получение ее предполагает наличие определенных дополнительных оснований (например, целевые налоговые скидки и кредиты, включая инвестиционные).

4.Общеэкономические и  социальные налоговые льготы. Последние  касаются не только налога  на доходы физических лиц, но  и предусмотрены в механизме  налогообложения прибыли (к примеру,  по инвалидам, в части расходов  предприятий на благотворительные  цели, на содержание социально-культурных  объектов и др.).

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его  разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к понятию налоговых льгот  как инструменту налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых  льгот, в том числе специальные  или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения  направлены налоговые льготы, они  разделяются на 3 вида

1) изъятия;

2) скидки;

3) налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговые  льготы, выводящие из-под налогообложения  отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1) на постоянной основе и на ограниченный срок;

2) как всем плательщикам  налога, так и какой-то отдельной  их категории.

- изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений;

- необлагаемый налогом минимум дохода – то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) – п. 28 ст. 217 НК РФ.

Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:

1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и  нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими пользуются  все плательщик, например, имущественные  налоговые вычеты для всех  плательщиков НДФЛ) и специальные  скидки (действующие для отдельных  категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога).

Налоговые кредиты – это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 части первой НК РФ.

Инвестиционный налоговый  кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также  выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые  выплаты с последующей поэтапной  уплатой этих сумм и начисленных  процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется  на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.

Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит – это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы.

Существуют следующие  формы предоставления налоговых  кредитов:

1) снижение ставки налога;

2) вычет из налогового  оклада (валового налога);

3) отсрочка или рассрочка  уплаты налога;

4) возврат ранее уплаченного  налога, части налога (налоговая  амнистия);

5) зачёт ранее уплаченного  налога;

6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть как  частичным, так и полным, на определённое время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога - распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.

Согласно ст.52 НК РФ «налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот». Например, исчисление налога на прибыль организаций  проводится налогоплательщиком-организацией самостоятельно. Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчёта налога на землю для физических лиц) или третье лицо – налогового агента, например, при исчислении НДФЛ.

Продуманная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан  в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок  для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.

В качестве примера возьмём  налоговые льготы на доходы физических лиц.

По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), Налоговым Кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов:

1. Стандартные. Предоставляются ежемесячно работодателем путём освобождения фиксированной суммы дохода (т.е. начисленной зарплаты) от обложения НДФЛ.