Учет операций сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия

   Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения  поступления наличных денег в  кассу, табл. 3.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (согласно старому плану счетов).

      По  кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств  с дебета разных счетов в зависимости  от вида расходов.

        Бухгалтерия предприятия использует  следующую корреспонденцию счетов  для отражения выбытия денежных  средств из кассы, табл. 3.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов для отражения  выбытия денежных средств из кассы

      Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной  валютах, а также организации  информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

2. Аудит кассовых операций

      Обращение денежных средств совершается непосредственно  на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

      Штейнман  М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный  контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место»¹.

      Однако  организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован  формально, не все специалисты относятся  добросовестно к выполнению своих  обязанностей.

      Белов Н.Г.² классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

      Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен  на предупреждение незаконного и  нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

      Текущий контроль проводится непосредственно  в процессе совершения хозяйственных  операций и направлен на оперативное  устранение недостатков, выявление  и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

      Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен  на выявление недостатков или  имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

      Особая  роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка  в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого

      Через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

      Как государственный контролер главный  бухгалтер должен ежедневно следить  за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

      Основным  нормативным актом, регулирующим порядок  осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег  в кассе предприятия, является Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает  единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

      Проверка  правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная  со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

      Согласно  порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить  фактическое наличие денег и  ценных бумаг в кассе предприятия  путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

      Прежде  чем приступить непосредственно  к проверке кассовых документов и  записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.

      При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах, корешках чеков и  выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

      Для выявления полноты оприходования  по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

      Все чековые книжки должны храниться  в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира  из хозяйства.

      При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

      Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки  зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок  или исправлений), передачи в кассу  для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».