Учет и анализ готовой продукции (на примере ООО «Проминвест»)

fy">           - Сумма отклонений от норм (или - сумма изменений норм)

           - Нормативная себестоимость выпуска.

   Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:

   а) составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

   б) раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

   в) учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

   г) анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

   Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет  получить достоверную информацию о  затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

   Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

   Задачей нормативного учета является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу продукции (нормы производственных затрат). В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

   Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и  размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

   Учет  организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий  ( ), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

   Нормативная калькуляция, кроме учета изменений  норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые показывают как соблюдается технология производства и дисциплина труда.

   Отрицательные отклонения характеризуют  увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.

   Положительные отклонения характеризуют экономию достигнутую при использовании материальных ресурсов и могут быть приравнены к изменениям.

   Основные  принципы нормативного метода учета  сводятся к следующему:

   а) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

   б) данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы;

   в) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;

   г) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

   д) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

   е) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

   В зависимости от времени расчета  различают текущие и плановые нормы.

   Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так  же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.

   Плановые  используются при составлении квартальных  и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения  различных организационно-технических  мероприятий.

   При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами возникает необходимость учета изменений этих норм. Причинами изменений могут быть:

   а) внедрение новой технологии;

   б)  приобретение нового высокопроизводительного  оборудования;

   в) замена дорогостоящих материалов в  улучшении организации производства и др.

   Учет  изменений оформляется в специальных  документах — извещениях, с указанием  причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат.

   Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

   Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная  калькуляция составляется только по ним.

   Другие  упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих  положениях:

   а) остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость  готовой продукции;

   б) при незначительности изменений  норм в течение отчетного периода  их отдельный учет не организуют, а  рассматривают вместе с отклонениями от норм.

   Подобные  упрощения существенно снижают  эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

   На  практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят  в неверном учете отклонений фактических  затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

   Требуют серьезной доработки и применяемые  предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые  базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

   Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

   Согласно  сложившимся в нашей стране еще  в 30—40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

   Реально работающий нормативный метод как  один из инструментов выживания в  условиях рыночной экономики в ближайшем  будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

   Статьи  калькуляции. Типовая структура  калькуляции включает определенный состав затрат, представленных в следующей  таблице             

Таблица 2 – Структура калькуляции

 

Продолжение таблицы 2

 

   Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым  расходам:

   а) оплата труда административно-управленческих работников и ЕСН;

   б) содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений); 

   в) текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

   г) амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

   д) испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, ЕСН);

   е) охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности);

   ж) прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе. 

   Общехозяйственные расходы  включают в себя:

   а) заработная плата аппарата управления и ЕСН;