Учет и анализ готовой продукции (на примере ООО «Проминвест»)

 

   Выбор методики анализа зависит от возможностей информационного обеспечения для его проведения (таблице 6).  
 
 

    

Таблица 6 -  Информационная база для анализа затрат

 
 

3.2 Анализ себестоимости  и объема продаж

   Структура затрат на производство характеризует  долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

   С точки зрения структуры затрат различают:

а) материалоемкие производства;

б) трудоемкие производства;

в) фондоемкие производства.

   Информация  о затратах содержится в форме  № 5 годового бухгалтерского отчета. Там приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов и в целом по итогу затрат за 2 года (отчетный и аналогичный предыдущий период) .

Для анализа  структуры затрат на производство рекомендуется использовать

таблицу 7.

Таблица 7 – Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

 

   Как видно из приведенной выше таблицы, уменьшились материальные затраты в 2007 г. на 6,4% или на 6560 тыс. руб., затраты на оплату труда увеличились на 2,7% или на 6717 тыс. руб., отчисления на социальные нужды также увеличились на 0,7%, существенно увеличилась амортизация основных фондов на 3,2%, прочие затраты уменьшились на 0,2%.

   В общей сумме затраты на производство увеличились на 9677 тыс. руб.

   Из  вышесказанного можно сделать вывод, что продукцию, производимую ООО «Проминвест» можно охарактеризовать, как материалоемкую.

   В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

   Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет  ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

   - за каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года;

   - за каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года;

   - не учитываются инфляционные процессы, инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:

   а) в большей степени на материалы  и прочие затраты;

   б) в меньшей степени на оплату труда  и отчисления на социальные нужды.

   Коэффициент затрат на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

   - коэффициент материалоемкости;

   - коэффициент трудоемкости;

   - отчислений на социальные нужды;

   - удельной амортизации, прочих затрат;

   - полных затрат.

  Каждый  из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать.

  Проведем  фактический анализ себестоимости  и продаж для ООО «Проминвест» (таблица 8). 
 
 
 

Таблица 8 - Фактический анализ себестоимости

 

   В отчетном периоде по сравнению с  предыдущим наблюдается повышение  затрат на 1 рубль выручки.

   На  основании полученных данных можно также рассчитать суммы относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу (3)

                                      (3)

  Рассчитаем  эти суммы, используя данные таблицы 9

  Таблица 9 - Расчет коэффициентов относительной экономии (повышения)

 

   Для проверки правильности расчетов вычислим общую сумму относительного повышения  затрат:

   С_пов. = (1,0 * 292460) / 100 = 2924,6 тыс. руб.

   Анализ  влияния на себестоимость использования  материальных ресурсов можно провести в 2-х направлениях:

    а) анализ материальных затрат как экономического элемента;

   б) анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

   При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости в коп. на 1 руб. выручки.

   В нашем примере коэффициент материалоемкости за предыдущий год составил 62,78 коп, за отчетный год – 64,12 коп. Это значит, что уровень материалоемкости в расчете на  1 руб. выручки от продаж повысился на 1,34 коп. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительного повышения материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

   С_пов.=(-4,4 * 292460) / 100 = -12868,24 тыс. руб.

   Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в  элемент материальных затрат. Такая  детализация позволяет выявить  конкретные причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

   В калькуляции может содержаться  блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения  фактических показателей.

   Если  такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

   а) изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;

   б) изменение заготовительной себестоимости  потребляемых материалов.

   При дальнейшем анализе можно выявить  конкретные причины влияния каждого  из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами:

   а) совершенствованием технологии производства;

   б) централизацией заготовительных операций;

   в) нарушением технологических режимов;

   г) недостатками материально-технического обеспечения;

   д) вынужденной заменой материалов.

   Изменение заготовительной себестоимости  единицы данного вида материалов в денежном выражении может быть обусловлено:

   а) изменением фактурной стоимости (в  оптовых ценах поставщиков);

   б) изменением транспортно-заготовительных  расходов;

   в) изменением государственных сборов.

   Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации  проявляется в двух экономических  элементах:

   а) затраты на оплату труда;

   б) отчисления по единому социальному  налогу.