Учет и анализ готовой продукции (на примере ООО «Проминвест»)

   По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой  продукции, определяют отклонение фактической  себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

   Дебет 43 «Готовая продукция» – Кредит 20 «Основное производство» (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость готовой продукции по учетным ценам);

Дебет 43 «Готовая продукция» – Кредит 20 «Основное  производство» - (проводка – красное сторно, если стоимость готовой продукции по учетным   ценам  превышает стоимость готовой продукции по фактической себестоимости)

   Если  готовая продукция полностью  используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных  счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Дебет 10 «Материалы» – Кредит 20 «Основное  производство»

   Списывают отгруженную или сданную на месте  готовую продукцию, в зависимости  от условий поставки, оговоренных  в договоре на поставку продукции, по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45 или 90.

Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»  – Кредит 43 «Готовая продукция»

Дебет 45 «Товары отгруженные» – Кредит 43 «Готовая продукция»  (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость по учетным ценам)

   Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в  дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 «Товары отгруженные» – Кредит 43 «Готовая продукция» [16,с.240].

   При втором варианте, при использовании  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

   По  дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

   Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Дебет 40 «Выпуск продукции»  – Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживанию производства и хозяйства».

   Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Дебет 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»  – Кредит 40 «Выпуск продукции»

   Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Дебет 90 «Продажи» – Кредит 40 «Выпуск  продукции» (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость  превышает плановую)

Дебет 90 «Продажи» – Кредит 40 «Выпуск  продукции» (проводка красное сторно», если плановая превышает фактическую себестоимость)

   При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

   В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

   а) по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

   б) по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

   в) по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

   г) по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90). 

3. Инвентаризация  готовой продукции

Основными этапами инвентаризации являются:

а) проверка фактического наличия готовой продукции;

б) документальное оформление результатов инвентаризации;

в) принятие хозяйственных решений на основании  результатов инвентаризации.

   Согласно  действующему Положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

   а) при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);

   б) при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;

   в) при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством. Инвентаризация непродовольственных товаров на складах и мяса на холодильниках проводится не менее одного раза в год, как правило, на 1-е число месяца (и не ранее 1 октября), остальных продовольственных товаров не менее двух раз в год.

   Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен  в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

   Комиссия  при обязательном участии материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие товаров  и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

   Инвентаризация готовой продукции проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета готовой продукции, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. При этом если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить готовую продукцию.

   Вносить в описи данные об остатках готовой  продукции без проверки ее наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. После подсчета и  сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве готовой продукции вносят в инвентаризационную опись.

   Для ускорения проведения инвентаризации готовой продукции на складах  и заполнения инвентаризационных описей с помощью компьютеров целесообразно использовать ярлыки (кипные карты) и штрих-коды. В ярлыках (кипных картах) с помощью штрих-кодов указывают наименование товара, единицу измерения, артикул, размер, рост, сорт и другие признаки, цену и количество товара. Ярлыки (кипные карты) помещают на видном месте или прикрепляют к кипе. Информация с них считывается в компьютер автоматически с помощью специальных оптических читающих устройств (сканеров).

   Члены комиссии проверяют правильность наименования и количества готовой продукции, указанных в ярлыках, после чего в них проставляют регистрационный (порядковый) номер. Ярлыки (кипные карты) подписывают работник, подобравший товар, материально ответственное лицо и председатель комиссии. Сведения о них заносят в инвентаризационную опись. Ярлыки, партионные и кипные карты хранят до выведения окончательных результатов инвентаризации, а затем уничтожают.

   Инвентаризационную  опись готовой продукции, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче  в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

   В конце каждой описи материально  ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

   В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.

   Готовую продукцию, поступившую во время  инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» с ссылкой на дату описи.

   Результаты  инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию готовой продукции и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием готовой продукции и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре.

   Результаты  инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

   По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.

Дебет 43 «Готовая продукция» − Кредит 99 «Прибыли и убытки» - оприходовны излишки готовой продукции

   Недостача готовой продукции отражается записью:

   Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  − Кредит 43 «Готовая продукция» −  недостача готовой продукции

   Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся  за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется  записью:

   Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списаны недостачи в пределах норм естественной убыли за счет начисленного резерва.

    Сверхнормативная  убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» −Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − сверхнормативная убыль отнесена за счет виновных лиц.