Концепция оценки вложений во внеоборотные активы на современном этапе

ценностям» объясняется  тем, что сумма налога,  исчисленная  застройщиком  с

фактических расходов  на  строительство,  одновременно  является  налоговым

вычетом. При  этом налог начисляется к уплате в бюджет в день  принятия  на

учет объекта, завершенного капитальным строительством (п.  10  ст.  167  НК

РФ), и в этот же момент вычитается из общей суммы  налога (п. 5 ст.  172  НК

РФ).

       Пример  (хозяйственный  способ  строительства).  Организация   строит

здание хозяйственным  способом. Для строительства приобретены  материалы на  1

200 000 рублей, в  т.  ч.  НДС.  Начислена  зарплата  с  отчислениями  (общая

сумма) 300 000 рублей. Объект введен в эксплуатацию.

                                                               Таблица 2.1.6

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций

                                    [pic]

      *  - 1 300 000х20:100=260 000

       В  отечественном  бухгалтерском   учете   первоначальная   стоимость

приобретенных объектов основных средств  определяется  на  основе  принципа

фактических затрат. Вместе  с  тем  может  быть  предложена  система  учета

скидок, предоставляемых  поставщиком в  связи  с  объемом  годовых  закупок,

годовым оборотом или за единовременную оплату денежными средствами.  В том

случае,  если  организация-покупатель  не  использовала   систему   скидок,

основные средства приходуются  по  контрактной  стоимости,  уменьшенной  на

сумму скидок, а  неполученные  скидки  отражаются  в  качестве  операционных

расходов. Такой  подход, вполне отвечает принципам  ведения учета в  условиях

рыночной экономики, согласно которым допускаемые потери организации  должны

оперативно выявляться и отражаться в учете.

      Указанная система учета скидок находит применение в зарубежном учете.

Так,  немецкий  экономист-бухгалтер,   профессор   Йорг   Бетге   в   книге

«Балансоведение»  отмечает, что имущественные объекты  всегда оцениваются  по

стоимости,  сниженной  на  сумму   сконто   (скидки,   предоставляемой   за

единовременную  оплату  денежными  средствами).   Неиспользованное   сконто

покупателю следует  учитывать как расходы по выплате  процентов [20, 144].

      Дополнительные затраты, связанные  с приобретением  основных  средств,

также вызывают ряд учетных проблем.  В практике  деятельности  организаций

широко распространены ситуации, когда дополнительные затраты  приходятся  на

несколько объектов основных средств, в этом случае возникает  проблема учета

и распределения  таких затрат между отдельными видами  основных  средств.  В

момент  возникновения  дополнительные  затраты  обобщаются  на  счете   08.

Распределение  их  между  отдельными   видами   основных   средств   должно

производиться по мере фактического оприходования  объектов основных  средств

пропорционально стоимости их приобретения.

      Однако в некоторых случаях  понесенные затраты  могут   не  привести  к

желаемому результату. Если организация по каким-либо причинам откажется  от

приобретения  основных средств, то дополнительные затраты,  по  сути,  будут

представлять  ее убытки. Поэтому при признании  этих  затрат  убыточными  их

вполне логично  отразить в  учете  бухгалтерской  записью  по  дебету  счета

"Прибыли и  убытки" и кредиту счета "Вложения  во внеоборотные активы".

      Однако,  на убытки организации можно отнести дополнительные  затраты

только в том  случае, если они  связаны  с  конкретными  объектами  основных

средств,  не  приобретенными  организацией.  Если  дополнительные   затраты

(например, суммы,  уплаченные за информационные и  консультационные  услуги,

связанные с  приобретением основных средств) приходятся на  приобретенные  и

не приобретенные  объекты, то они  должны  быть  распределены  только  между

приобретенными  объектами и включены  в  их  первоначальную  стоимость.  Это

объясняется тем, что базовая величина не  приобретенного  объекта  основных

средств не определена и  нет  оснований  для  расчета  доли  дополнительных

расходов, приходящейся на данный объект.

      Нормативными документами, регулирующими  бухгалтерский  учет  основных

средств, не определен  конкретный перечень последующих затрат, включаемых  в

первоначальную  стоимость  приобретенных  объектов.   Последующие   затраты

необходимы для  приведения объектов основных средств  в состояние, в  котором

они пригодны к эксплуатации. Для установления  состава последующих затрат

большое значение имеет время осуществления этих затрат. Последующие затраты

производятся  с момента приобретения основных средств до момента  начала  их

непосредственной  эксплуатации. Затраты, возникающие  вне  этого  временного

отрезка, не могут  быть отнесены к последующим затратам.

      При приобретении  объектов  основных  средств,  уже  ранее  бывших  в

эксплуатации, нередко  осуществляются затраты по их ремонту. В  том  случае,

если затраты, связанные с ремонтом основных средств, производятся в период

до момента  начала непосредственной эксплуатации основных средств, указанные

затраты целесообразно  включить в состав последующих затрат.

      Состав последующих затрат определяется  видом  приобретенных  объектов

основных средств. Так, при приобретении оборудования последующими затратами

могут быть  затраты  на  монтаж  оборудования,  проверку  безопасности  его

работы, затраты  на пробный пуск  и  отладку,  испытания  с  целью  проверки

готовности оборудования к эксплуатации.

      В практике  работы  организаций   очень  часто  возникают   затраты  на

обучение персонала  работе на приобретенном оборудовании.  При  приобретении

импортного оборудования обучение осуществляется иностранными партнерами.  В

связи с этим возникает проблема учета таких  затрат. Действующим  Положением

о  составе  затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции,  затраты   по

обучению,  относимые  на  себестоимость  выпускаемой  продукции,  конкретно

определены  и  нормативно  отрегулированы.  На  себестоимость   выпускаемой

продукции могут  быть отнесены только затраты на оплату услуг  по  обучению,

осуществляемому  в  соответствии  с  договорами  с  учебными   заведениями,

имеющими право  на осуществление деятельности по обучению. При таком подходе

затраты по  обучению  работы  на  приобретенном  оборудовании  иностранными

партнерами или  работниками других  отечественных  организаций  должны  быть

капитализированы, поскольку являются затратами по доведению до состояния, в

котором основные средства пригодны к использованию. Для  правильного  учета

произведенных  затрат  по  обучению   необходимо   исходить   из   принципа

сопоставления  произведенных  расходов  доходам  организации.  Затраты   по

обучению работы на оборудовании ведут к повышению эффективности  работы  не

самого  оборудования,  а  сотрудников   организации.   Исходя   из   этого,

целесообразно относить затраты по обучению работе на приобретенных объектах

основных средств  в состав затрат по осуществлению  деятельности  организации

для последующего соотнесения их с доходами организации.

      Новым Планом счетов бухгалтерского  учета  установлено,  что   счет  16

«Отклонение в  стоимости материалов» корреспондирует  со счетом 08  «Вложения

во внеоборотные активы». Это на первый взгляд представляется необоснованным

– счет 08 является калькуляционным, что позволяет  учитывать  все  расходы,

связанные с  приобретением или строительством основных средств. Однако,  как

следует  из  характеристики  счета  16,  он  может  применяться  для  учета

отклонений в  стоимости использованных материально-производственных  запасов

и учета суммовых разниц.

      При  осуществлении  капитальных   вложений  возможны  ситуации,  когда

стоимость  использованных  материально–производственных  запасов  относится

непосредственно  на  стоимость  строительно-монтажных  работ  (минуя  счета

расчетов   с   подрядными   строительными   организациями).   Это    случаи

осуществления капитального строительства хозяйственным  способом,  а  также

при передаче оборудования в монтаж.

      Пример. Организацией (учетной политикой  которой закреплено применение

счета 16)  приобретены  материалы  общей  стоимостью  120  000  рублей  (по

договорной   стоимости).   Отклонения  в  стоимости  материалов  составили

30 000 рублей. Впоследствии треть материалов использована в  строительстве,

осуществляемом  хозяйственным способом, две трети  – в основном  производстве

(проводки, связанные  с налогообложением пропущены).

                                                               Таблица 2.1.7

               Журнал регистрации хозяйственных  операций [pic]

      Далее обратим внимание на  учет  оборудования  к  установке.  В  текст

инструкции по при Нормативная цена земли может  являться  основой  фискальной

стоимости  земельных  участков.  Проектом  Налогового   кодекса   Российской

Федерации предусматривается  установление  единого  налога  на  недвижимость,

который в перспективе  должен заменить налог на имущество  и земельный налог.

менению нового Плана счетов включено уточнение, касающееся применения счета

15 «Заготовление  и приобретение материалов»:  «поступление  оборудования  к

установке может  быть  отражено  с  использованием  счета  15  или  без  его

использования в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций

с материалами». Эта схема  бухгалтерского учета  могла применяться и  ранее,

тем не менее, на практике она применялась редко.

       Проводка  оформляется  в   тех  случаях,  когда   учетной   политикой

организации  предусмотрено  использование  счета  15  для   калькулирования

фактической   себестоимости   приобретаемых    материально-производственных