Концепция оценки вложений во внеоборотные активы на современном этапе

      Пример. Организация при разработке  товарного знака  понесла   следующие

расходы: зарплата дизайнеров с отчислениями 27 000 рублей,  консультационные

услуги сторонней  организации 1 560, в т. ч. НДС. Материальные затраты 2  000

рублей, амортизация  оборудования 157, пошлины  за  регистрацию  212  рублей. 

                                                              Таблица 2.1.14

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций

                                    [pic]

      Нематериальные активы, поступившие  на предприятие в результате  вклада

инвесторами в  уставный капитал инвесторов, приходуются  на счет 08  «Вложения

во  внеоборотные  активы»  в  оценке  по  согласованной  между  учредителями

стоимости и  впоследствии  списываются  в  дебет  счета  04  «Нематериальные

активы».

         Получение  нематериальных  активов,  поступивших   на   предприятие

безвозмездно,  в  соответствии  с  Планом   счетов   бухгалтерского   учета,

утвержденным  Приказом МФ РФ от 31  октября  2000  года  №94н,  отражается  в

бухгалтерском  учете  по  рыночной  стоимости.    Рыночная   стоимость   при

безвозмездной    передаче   нематериальных  активов    не     может     быть

ниже   их    остаточной  стоимости,  числящейся  у передающих  предприятий.

При этом их стоимость  по  данным  бухгалтерского  учета  передающей  стороны

указывается в  документах о передаче.

      Что касается многолетних насаждений, то  их  первоначальная  стоимость

складывается  из фактических затрат по  закладке.  В последующие годы,  до

сдачи насаждений в эксплуатацию по достижению ими  взрослого возраста,  к  их

стоимости присоединяются расходы по уходу за насаждениями,  включая  затраты

по посадке, прочистке  и уходу (за вычетом стоимости  продукции, полученной  с

многолетних насаждений, по ценам вложенной реализации или  использования).

      К следующей группе вложений  во внеоборотные активы относятся   вложения

в  создание основного  стада.  Молодняк  животных,  переводимый  в  основное

стадо,  оценивается  по  фактической  себестоимости.  Молодняк  всех   видов

продуктивного и рабочего скота, переводимый в  основное стадо, списывается  в

течение  года  по  стоимости,  числящейся  на  начало  отчетного   года,   с

присоединением  плановой себестоимости  привеса  или  прироста  за  период  с

начала отчетного  года до момента перевода животных в основное стадо.

      Пример. Организация  перевела  в  основное  стадо  молодняк  животных.

Затраты по выращиванию  составили 100 000 рублей.

                                                              Таблица 2.1.15

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций

                                    [pic]

        Приобретенные   взрослые   животные   приходуются   по   фактической

себестоимости  их  приобретения,  включая  расходы  по  доставке.   Взрослые

животные, полученные безвозмездно, принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по

рыночной стоимости, к которой добавляются фактические  расходы  по  доставке

их в организацию.

      Одним из важных  аспектов  рассматриваемого  вопроса  является  оценка

вложений в  земельные участки. Основой для  определения достоверной  стоимости

земельного участка, находящегося в ограниченной  собственности  организации,

является в  настоящее время  государственный  земельный  кадастр.  Это  стало

возможным  благодаря  принятию  Федерального   закона   «О   государственном

земельном кадастре»  от  2  января  2000  года.  Оценка  земельного  участка

связана с определением его кадастровой стоимости с  учетом  плодородия  почв,

природных и  экономических условий и местонахождения.

      Следует отметить, что существует  нерасторжимая связь между   земельными

участками и  прочно закрепленными на них зданиями, сооружениями  или  другими

объектами недвижимости. В том случае,  если  здания  и  сооружения  являются

собственностью  организации, и организация реализует  указанные  объекты,  то,

в  соответствии  с  гражданским  законодательством   Российской   Федерации,

одновременно  с передачей права собственности  на здания и  сооружения  должны

передаваться  права  на  ту  часть  земельного   участка,   которая   занята

недвижимостью и необходима для ее использования. При этом многое зависит  от

того, какие права  на  земельный  участок  переходят  к  покупателю.  В  том

случае, если земельный участок передается вместе со зданием,  сооружением и

другой недвижимостью, цена на  недвижимость  включает  цену  соответствующей

части земельного участка.

      Для признания земельных участков  в  качестве  объекта  бухгалтерского

учета большое  значение имеет их классификация. Следует  отметить,  что  если

объекты основных средств классифицированы в рамках существующих  нормативных

документов, то классификация земельных  участков  к  настоящему  времени  не

имеет  стандартных  решений.  В  нормативных  документах   и   литературных

источниках делаются попытки классификации земельных  участков.

       На  основании   изучения   законодательных   и   нормативных   актов,

регулирующих  земельные отношения  в  Российской  Федерации,  и  литературных

источников можно предложить следующую классификацию земельных  участков  для

целей бухгалтерского учета (таблица 2.1.16) [34, 254].

      Приведенная классификация земельных  участков  может  лежать  в   основе

определения объектов бухгалтерского учета юридических  лиц.

      Права юридических  лиц   на  закрепленные  за  ними  земельные  участки

должны  быть  подтверждены   в   установленном   гражданским   и   земельным

законодательством порядке. Собственник, пользователь и  арендатор  земельного

участка  подтверждают свои  права на  землю документами государственного

земельного    кадастра,     документами     государственной     регистрации,

соответствующими   свидетельствами,   договорами   и   иными    документами,

удостоверяющими права. Выписка из Единого  государственного  реестра  земель

должна  содержать  следующие  сведения  о  земельных  участках:  кадастровый

номер; местоположение  (адрес);  площадь;  категория  земель  и  разрешенное

использование земельных участков; описание границ земельных  участков  и  их

отдельных частей; зарегистрированные в установленном  порядке вещные права  и

ограничения  (обременения);  экономические  характеристики,  в   том   числе

размеры платы  за землю; качественные характеристики, в том числе  показатели

состояния  плодородия  земель  для  отдельных  категорий   земель;   наличие

объектов недвижимого  имущества, прочно связанных с земельными участками.

                                                              Таблица 2.1.16 

       Классификация земельных участков  для целей бухгалтерского учета 

                                    [pic] 

      Земельные участки и здания (сооружения) являются отдельными  объектами

бухгалтерского  учета, хотя существует нерасторжимая  связь  между  земельным

участком  и  находящимися на нем зданиями и сооружениями. Для организаций

промышленности  и других  отраслей  целесообразно  выделять  в  бухгалтерском

учете  земельные  участки  с  производственными  и   прочими  хозяйственными

строениями,  земельные  участки,  занятые  объектами  социальной  сферы,   и

незастроенные земельные  участки.  Необходимость  детализации  такого  учета

обуславливается тем, что при операциях  отчуждения  зданий  и  сооружений  в

бухгалтерском учете должен быть отражен  и  переход  к  покупателю  прав  на

земельный  участок,   занятый   этими   зданиями   и   сооружениями   (прав

собственности, пользования, либо аренды).

      Статьей 554 Гражданского кодекса  Российской Федерации определено,  что

в  договоре  продажи  недвижимого  имущества  должны  быть  указаны  данные,

позволяющие  определенно  установить   не   только   недвижимое   имущество,

подлежащее передаче  покупателю,  но  и  данные,  определяющие  расположение

недвижимости  на  соответствующем  земельном  участке.  В  противном  случае

договор продажи  не считается заключенным.

       К  сожалению,  единого  порядка   учета  земельных  участков  пока  не

разработано  в  связи  с  тем,  что   правовые   вопросы   землевладения   и

землепользования  до сих пор не упорядочены. Однако  независимо  от  принятия

Земельного  кодекса  Российской  Федерации  вопрос  стоимостного   измерения

земельных участков для целей бухгалтерского учета  нуждается в упорядочении.

      Большую ценность в  определении   способов  оценки  земли  представляют

собой работы  тех  русских  экономистов,  во  времена  которых  учет  земель

включался в  общую систему бухгалтерского  учета:  Н.  Утехина  (1897),  Н.П.

Заломанова (1899), А. Скворцова (1903), А. Гуляева (1906).  Д.  Пестржецкого

(1906) и других.

      Так, Н. Утехин предлагал три   способа  оценки  земли  в  бухгалтерском

учете:  1)  по  продажным  ценам;  2)  по  арендной  плате;  3)  по   ренте,

вычисленной из чистого дохода.

      Оценка земель по продажным  ценам основана на  определении   их  средней

стоимости. Н. Утехин приводил методику  расчета  средней  стоимости  земель:

«Если  в   данном   районе    не    редкость    -    продажа    и    покупка

земель   для

сельскохозяйственного производства, то,  зная  цены,  какие  дают  за  землю

разного качества и разных хозяйственных назначений, берут стоимость  среднюю

за несколько  лет из нескольких случаев для  каждого года» [50, 135].

      Оценка земель по арендной  плате осуществлялась теми же  приемами,  что

и оценка по продажным  ценам: «Если  продажа  земли  мало  распространена,  а