Концепция оценки вложений во внеоборотные активы на современном этапе

запасов.

        Пример.     Приобретено    оборудование,     требующее      монтажа,

стоимостью

60 000 рублей, в  т.ч. НДС. В монтаж  списаны   материалы  на  1  000  рублей,

также  начислена  зарплата 5 000. Счет поставщика оплачен.

                                                               Таблица 2.1.8

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций

                                    [pic]

      Первоначальной стоимостью основных средств,  полученных  организацией

по  договору  дарения  (безвозмездно),  признается  их   текущая   рыночная

стоимость на дату принятия к бухгалтерскому  учету.  Под  текущей  рыночной

стоимостью следует  понимать сумму денежных  средств  или  их  эквивалентов,

которая может  быть получена в результате продажи  объекта на открытом  рынке

в условиях конкуренции  среди продавцов и покупателей.

      Порядок отражения в учете  операций безвозмездного получения   основных

средств в отечественном бухгалтерском учете претерпевал изменения. Так,  до

1 января 2000 года  основные средства, полученные по  договору  дарения  и  в

иных случаях  безвозмездного получения,  отражались  в  составе  добавочного

капитала  организации.  По  основным  средствам,  полученным  по   договору

дарения, амортизация  не начислялась. Вместе с  тем  в  большинстве  случаев

полученное  безвозмездно  имущество,   согласно   действующему   налоговому

законодательству, облагается налогом на прибыль. Такой  вариант отражения в

бухгалтерском учете безвозмездно полученного  имущества вызывал противоречия

в налоговом  и  экономическом  подходе  к  сути  хозяйственного  явления  и

финансового результата.

      С одной стороны, стоимость  безвозмездно полученных  основных  средств

полностью включается в облагаемую базу налога на прибыль. С другой стороны,

амортизация по данным объектам не начислялась. Следовательно,  организации,

не имея возможности  списать даже часть  стоимости  безвозмездно  полученных

основных средств  на свои затраты, в то же  время  увеличивают  свой  доход,

подлежащий налогообложению. Такой подход требовал значительных  изъятий  из

оборота организации  денежных средств,  необходимых  для  уплаты  налога  на

прибыль.

      Кроме того, безвозмездно полученные основные средства в течение всего

срока их  полезного  действия  отражались  на  балансе  организации  по  их

первоначальной, а не по остаточной стоимости, что  приводило  к   завышению

размера  налога  на  имущество.  При  списании  с  бухгалтерского   баланса

безвозмездно  полученных основных средств вследствие  их  ликвидации  убыток

равнялся  их  первоначальной  стоимости.   Однако   действующее   налоговое

законодательство  устанавливает, что  на  сумму  недоамортизированной  части

списанных основных средств увеличивается облагаемая база налога на прибыль.

В результате  этого  стоимость  безвозмездно  полученных  основных  средств

подлежала  двойному  налогообложению:  при  их  поступлении  и  списании  в

результате ликвидации. Внесенные уточнения в нормативные правовые документы

по бухгалтерскому учету изменили подход к учету  имущества,  поступающего  в

организацию безвозмездно: не  с  позиций  капитала,  а  с  позиций  дохода.

Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения),  начиная

с отчетности за 2000 год, отражаются в  составе  доходов  будущих  периодов

(отражено в  первой главе работы).

      Пример. Один из участников ООО  безвозмездно передал предприятию   новый

холодильник. Рыночная цена 30 000  рублей,  в  т.  ч.  НДС.  Месячная  сумма

амортизации 250 рублей.

                                                               Таблица 2.1.9

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций

                                    [pic]

       Отражение  в  учете  операций   приобретения   основных   средств   с

использованием  бюджетных ассигнований также  не  является  единообразным.  К

бухгалтерскому  учету  операций,  связанных  с  объектами  основных  средств,

приобретенных за счет бюджетных ассигнований, может  быть  рекомендовано  два

подхода: подход с позиции капитала и подход с  позиции дохода.

       Эти  подходы  рассмотрены   в  Международном   стандарте   финансовой

отчетности № 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие  информации  о

правительственной помощи".  При  первом  подходе государственные субсидии

рассматриваются как источники финансирования  деятельности  компаний.  Этот

вариант предусматривает  отражение субсидий прямо по кредиту  счета капитала.

Аргументами такого варианта учета являются безвозвратность  субсидий  и  то,

что они не заработаны компанией и не несут в себе связанных с ними  затрат,

а, следовательно, не являются доходом организации.

      Согласно  второму  подходу,  государственные  субсидии  отражаются  в

качестве дохода компаний. В пользу  такого  подхода  выдвигаются  следующие

аргументы:  субсидии  не   связаны   с   акционерами   компании;   субсидии

зарабатываются  компанией тем, что ею  выполняются  определенные  условия  и

обязательства, и, следовательно, получение субсидий сопряжено с  некоторыми

расходами компании;  субсидии  являются  продолжением  фискальной  политики

государства, в  связи, с чем они должны  отражаться  как  увеличение  дохода

компании.

       Международный   стандарт   финансовой   отчетности   при   признании

правительственной    субсидии    доходом    организации     предусматривает

использование  принципа  начисления.  Субсидии,  относящиеся   к   активам,

отражаются в  те отчетные периоды и в тех  пропорциях,  что  и  амортизация,

начисляемая на эти активы [34, 242].

трактуются как  прибыль организации. Целью составления  динамического баланса

является исчисление полученного за отчетный период финансового  результата,

позволяющего  оценить эффективность работы  организации.  Исходя  из  этого,

государственные  субсидии  в  динамической  интерпретации  трактуются   как

дополнительные  фонды или целевые поступления, но не прибыль [47, 424].

            Пример. В январе  2002  года  организация   получила  из  бюджета

государственную помощь в виде специального оборудования общей  стоимостью  6

020 000 рублей (с  учетом затрат  по  его  установке  20  000).  Оборудование

введено в эксплуатацию в феврале. В марте начислена  амортизация 50 000.

                                                              Таблица 2.1.10

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций 

                                    [pic] 

      Случай финансирования вложений  во внеоборотные активы с   привлечением

заемных средств  рассмотрим на  примере.

      Пример. Организация получила кредит  на  2  года   на  сумму  900  000

рублей   на   покупку   оборудования.    Организация     выплатила     банку

проценты:  до ввода    в     эксплуатацию 300 000 рублей, после ввода –  200

000. Оборудование  приобретено на сумму 900 000 рублей, в т. ч. НДС.

                                                              Таблица 2.1.11

                  Журнал регистрации хозяйственных  операций

                                    [pic]

       Что   касается   фактической   себестоимости   внеоборотных   активов

полученных по  договору  мены,  то  она  определяется  исходя  из  стоимости

переданного  или  подлежащего  передаче  имущества.   При   этом   стоимость

обмениваемого  имущества  устанавливается  исходя  из  цены,  по  которой  в

сравниваемых  обстоятельствах организация определяет  стоимость  аналогичного

имущества. Фактически это означает, что покупной  стоимостью  приобретаемого

объекта для  целей  отражения  в  бухгалтерском  учете  признается  рыночная

стоимость выбывающих  продукции,  материально-производственных  запасов  или

нематериальных  активов, независимо от цены, указанной сторонами  в  договоре

мены.  Необходимо  отметить,  что  практически  невозможно  в  этом   случае

определить цену по основным средствам  и  нематериальным  активам  (так  как

каждая  реализация  является  уникальной  и,  соответственно,  обычной  цены

реализации быть не может). В такой ситуации обычной  ценой  реализации  может

быть признана цена  данного  договора  (поскольку  нет  никакой  возможности

доказать обратное).

      Каждая из организаций  выписывает  счет и счет-фактуру  на  выбывающее

имущество исходя из его рыночной цены, по которой  и  приходует  получаемое

имущество.

      В общем случае для целей   налогообложения  принимается   цена  сделки,

указанная сторонами  в договоре.  Если  же  эта  цена  более  чем  на  20  %

отклоняется от рыночной, то для целей налогообложения принимается  рыночная

цена сделки.

      Одновременно в соответствии  с п. 2 ст. 172 НК  РФ  при  использовании

налогоплательщиком  собственного имущества в расчетах  за  приобретенные  им

товары   (работы,   услуги)    суммы    налога,    фактически    уплаченные

налогоплательщиком  при  приобретении  указанных  товаров  (работ,  услуг),

исчисляются  исходя   из   балансовой   стоимости   указанного   имущества,

переданного в  счет оплаты. Таким образом, сумма  НДС, принимаемая  к  зачету

при расчетах с  бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма

налога с выручки  от реализации.

       Пример.  Приобретено  оборудование  в  обмен  на  готовую   продукцию.

Продажная  цена  продукции  12  000  рублей,  в  т.  ч.   НДС,   фактическая

себестоимость 7 000, затраты по доставке сторонней  организации 3 600,  в  т.

ч. НДС. Счет оплачен.