Дебиторская и кредиторская задолженности организации и ее анализ

 

 

 

2.2. Анализ состава  и структуры дебиторской и  кредиторской задолженности на ОАО НПП «ВНИИГИС»

В составе источников средств ОАО НПП «ВНИИГИС» значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов целесообразно изучить состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.

Для достижения достоверности информации по видам и срокам задолженности используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Кроме этого необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 2.1.

 

Таблица 2.1.Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2012 - 2014г. г.

Расчёты с кредиторам	2012г.		2013г.		2014г.		отклонения (+; - )
							2013г / 2012г		2014г /2013г
	Сумма, руб.	уд. вес, %	сумма,руб.	уд. вес, %	сумма,руб.	уд. вес, %	сумма,руб.	уд. вес, %	сумма,руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Поставщики подрядчики	2575380	92,34	3748080	97,06	6449370	95,06	1172700	4,72	2701290	-2
По оплате труда	33020	1,18	17380	0,45	42270	0,62	-15640	-0,73	24890	0,17
По соц. страхованию	16680	0,6	8680	0,22	31800	0,47	-8000	-0,38	23120	0,25
С бюджетом	60330	2,16	39390	1,02	195850	2,89	-20940	-1,14	156460	1,87
Прочие кредиторы	103530	3,72	47900	1,25	64940	0,96	-55630	-2,47	-42990	-1,17
Итого:	2788940	100	3861430	100	678420	100	1072490	Х	2922800	Х

 

Так, если в 2012 году по расчётам с поставщиками и подрядчиками она составила 2575380 р. или 92,34%, то в 2013 г. показатель увеличился - 374808 0 р. или 97,06%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2013 г. по сравнению с 2012 г. за товары, работы и услуги - на 1172700 р. или 4,72% и в 2014 г. по сравнению с 2013 г. по расчётам с бюджетом - на 156460 р. или 1,87%. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

46

Рис.2.2 Структура кредиторской задолженности - ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2012 - 2014гг.

 

 В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия. При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

 Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3.Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2014 г.

№ п/п	Статьи кредиторской задолженности	Всего на конец 2014г., руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	б.12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками	6449370			6449370
2.	По оплате труда	42270	-	-	42270	-	-
3.	По социальному страхованию и обеспечению	31800			31800
4.	Бюджету	195850	-	-	195850	-	-
5.	Прочие кредиторы	60030	-	-	60030	-	-
6.	Всего кредиторская задолженность	6784230	-	-	6784230	-	-

 

Из данных этой таблицы 2.3 видно, сроки образования кредиторской задолженности в ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2014 год составили 3 - 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям "Поставщики и подрядчики" 6449370 рублей, по оплате труда - 42270 рублей, по социальному страхованию и обеспечению - 31800 рублей, по расчётам с бюджетом - 195850 рублей, по прочим кредиторам - 64940 рублей. Оценку дебиторской задолженности начнем с изучения её состава и структуры. При этом составим следующую таблицу 2.4.

 

Таблица 2.4.Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2012 - 2014г. г.

Расчёты с дебиторами	2012г.		2013г.		2014г.		отклонения (+; - )
							2013г. / 2012г.		2014г. / 2013г.
	сумма,руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
За работы, услуги	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
Товары отгруженные	899080	96,46	173260	21,47	3832220	87,94	-725820	-47,99	3658960	66,47
С бюджетом	31110	3,34	_	_	_	_	-31110	-3,34	_	_
Авансы выданные	_	_	19800	2,45	_	_	19800	2,45	-19800	-2,45
Прочие дебиторы	1880	0,2	613780	76,08	525560	12,06	611900	75,88	-88220	-64,02
Итого:	932070	100	806840	100	4357780	100	-125230	Х	3550940	Х

 

 Данные таблицы 2.4. свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности, что так же наглядно представлено на рисунке 2.2. Согласно табл.2.4 и рис.2.2. в 2012г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 2013г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2014г. по сравнению с 2013г. дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

Рис.2.2. Структура дебиторской задолженности ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2012 - 2014гг.

 Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными.

 Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности.

 Целесообразно изучать: какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия; каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования; какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей; были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

 Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности.

 Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

 Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.5).

Таблица 2.5.Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2014 г.

№ п/п	Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2014г., руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Дебиторская задолженность за товары отгруженные	3832220			3832220	-	-
2.	Прочие дебиторы, в том числе:	525560	-	-	525560	-	-
2.1	переплата фин. органам	-	-	-	-	-	-
2.2	задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-	-
2.3	прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	-	-	-	-	-	-
3.	Всего дебиторская задолженность	4357780			4357780

 

Как видно из данных таблицы 2.5, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 - 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье "За товары отгруженные" равна 3832220 рублей, а по прочим дебиторам 525560 рублей.

 Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

 Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

 

2.3. Оценка оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности  на предприятии ОАО НПП «ВНИИГИС»

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия. На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

 Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.). Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

 

В таблице 2.6. приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

 

Таблица 2.6.Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ОАО НПП «ВНИИГИС» за 2012 - 2014гг.

№ п/п	Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	отклонения (+; - )
					2013г/ 2012г	2014г / 2013г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, рублей	13859480	15966980	15792340	1607500	325360
2.	Средняя дебиторская задолженность, рублей	919860	869450,5	2582310	45400,5	1712850,5
3.	Оборачиваемость в разах	15	17	6	3	12
4.	Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	24	21	60	4	39