Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

                                                                            i=1

 

                                                                            n

Со = Σ Niо x Сiо,

                                                                           i=1

 

где:

Сб  и Со – фактическая себестоимость проданных товаров в базовом и отчетном периодах, соответственно;

Сiб и Сiо – себестоимость продукции i –го вида в базовом и отчетном периодах.

 

   Таким  образом, сравнение валовой прибыли будет складываться под влиянием несопоставимых факторов.

   Главная отличительная черта факторного анализа валовой прибыли заключается в том, что он осуществляется методом цепных подстановок, который позволяет выявить влияние отдельного фактора на изучаемый параметр при неизменности остальных. Таким образом, при использовании этого метода исключается целый ряд признаков и оставляется наиболее значимый, который и служит объектом исследования.

   Для использования данного метода необходимо рассчитать следующие показатели:

   - выручку от продаж за вычетом косвенных налогов за отчетный период в базовых (сопоставимых) ценах по формуле:

 

                                                                        n

Вх = Σ [(Niо) x (Цiб)];

                                                                       i=1

 

   - себестоимость проданной продукции отчетного периода в базовых (сопоставимых) расходах на единицу продукции по формуле:

 

                                                                        n

Сх = Σ [(Niо) x (Сiб)];

                                                                        i=1

 

   - валовую прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента проданной продукции, которая определяется в виде разницы между выручкой от продаж отчетного периода в базовых ценах и себестоимостью проданной продукции отчетного периода в базовых затратах, по формуле:

 

Пвх = Вх – Сх;

 

   - индекс  изменения выручки от продаж  в сопоставимых ценах, по следующей формуле:

 

Ив = Вх / Вб.

 

   Исходные данные для факторного метода представлены в аналитической таблице №21.

 
 

                                                            

Исходные  данные для факторного анализа валовой  прибыли (тыс. руб.)

 

Табл. №21

 

   *Расчеты Вх и Сх проводились, исходя из следующих соображений. Динамика изменения тарифов ОАО «Удмуртская энергосбытовая» позволяет утверждать, что средняя рыночная цена на продукцию этого предприятия составляет 1,085 руб./ кВтч. За год среднее количество энергопотребления(Nсрб) составил 6 991,7 млн кВтч .Так же были определены средняя рыночная цена (Цсро) и среднее количество выпуска (Nсро) в отчетном году. По известным данным о количестве выпуска и исходным данным о себестоимости всей проданной продукции в базовый год стало возможным определить себестоимость единицы продукции для базового периода (Ссрб).

   Далее  можно определить Вх по формуле:

 

Вх = (Nсро) х (Цсрб);

и

 

Сх = (Nсро) х (Ссрб).

 
 
 

   Индекс изменения выручки от продаж или объема продаж в сопоставимых ценах:

 

Ив = Вх/Вб = 1,06.

 

   Если  бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли отчетного периода в базовых (сопоставимых) ценах определялась так:

Пвх = Пвб  х Ив = 2 470 539 тыс. руб. х 1,06 = 2 618 771 тыс. руб.

 

   Последовательность  цепных подстановок при реализации  факторного метода показана в таблице №22, где обозначение Тб есть обобщенное представление показателей базового периода, а То – обобщенное представление показателей отчетного периода.

 
 
 
 
 
 

Последовательность цепных подстановок при реализации факторного анализа

 

Табл. №22

 
 

     Расчет  воздействия каждого фактора  на валовую прибыль производится  последовательностью процедур вычитания из валовой прибыли, рассчитанной при воздействии фактора, величины валовой прибыли, рассчитанной без воздействия этого фактора.

 

     Первым этапом произведем расчет воздействия величины физического объема продаж на валовую прибыль. Это воздействие определяют как разницу между величиной валовой прибыли в базовом периоде, пересчитанной в соответствии с индексом изменения объема продаж, и фактической величиной валовой прибыли в базовом периоде по формуле:

  

Δ Пв(об.пр.) = Пусл1 – Пвб = (Пвб) х Ив – Пвб =

=  Пвб х Ив – (Вб – Сб),

где:

Δ Пв(об.пр.)  - изменение валовой прибыли за счет воздействия физического объема продаж;

Пвб – сумма  валовой прибыли в базовом  периоде.

   Расчеты  дают следующий результат:

 

                                                              Δ Пв(об.пр.) = = - 61 822тыс. руб. 

 

Следующий этап – расчет воздействия сдвигов  в ассортименте – производится, если имеют место различия в уровне рентабельности проданных товаров. Рентабельность определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж для данного вида продукции. При этом подразумевается, что предприятие стремится увеличить долю более рентабельной продукции в выручке. Расчет предполагает рассмотреть разницу между валовой прибылью, определенной из фактического объема и ассортимента проданной продукции в базовых ценах (Пвх), и суммой прибыли базового периода, пересчитанной на индекс изменения объема продаж:

  

 

ΔПв(а) = Пусл2 – Пусл1 = (Вх – Сх) – (Пвб) х Ив =

= Пвх  – (Пвб) х Ив.

 

   В случае ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» расчет воздействия сдвигов в ассортименте выглядит так:

 

ΔПв(а)  = 2 555 272- 2 470 594 х 1,06 = - 63 500тыс. руб.

 
 

   При  расчете влияния отпускных цен  на изменение валовой прибыли  следует вычесть из фактической выручки отчетного периода (Во) выручку отчетного периода в базовых ценах (Вх):

 
---

ΔПв(ц) = Пусл3 – Пусл2 = (Во – Сх) – (Вх –  Сх) =  Во – Вх.

 

   Для ОАО  «Удмуртская энергосбытовая комапния»  это влияние оказалось положительным:

 

ΔПв(ц) = 392 570 – 406 833 = + 371 726 тыс. руб.

 

   При расчете влияния колебаний себестоимости проданной продукции на изменение валовой прибыли следует помнить, что себестоимость оказывает противоположное воздействие на изменение валовой прибыли. Расчет этого влияния предполагает найти разность себестоимости отчетного периода (Со) и показателя, рассчитанного исходя из базовых затрат на единицу продукции, то есть Сх, и взять ее со знаком «минус»:

 

ΔПв(с) = Пво Пусл3 = (Во – Со) – (Во – Сх) = - (Со – Сх).

 

   В случае  ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» этот расчет выглядит так:

                                   

ΔПв(с) = -(347 334 – 359 870) = + 246 404 тыс. руб.

 

   Это значит, что сокращение себестоимости  продукции в отчетном периоде, обусловленное снижением затрат,существенно положительно повлияло на валовую прибыль предприятия.                                            

 

   Помимо  рассмотренных факторов в каждом  конкретном случае необходимо изучить нарушения в производственной и технологической дисциплине, такие как:

- экономия вследствие невыполнения плановых мер в рамках охраны труда и техники безопасности;

- нарушения ГОСТов  и ТУ;

- нарушения технологического  процесса;

- замена материалов  и сырья более дешевыми и  более низкого качества и т.д.

   Результаты  факторного анализа целесообразно представить в виде сводной таблицы №23.

 
 
 

Результаты  факторного анализа  прибыли

 

Табл. №23