Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда

 

     Данные  таблицы 3 свидетельствуют о том, что в структуре фонда заработной платы преобладает переменная часть фонда, что связано с тем, что рассматриваемое предприятие осуществляет производственную деятельность.

     Переменная  часть составляет более 66 % на протяжении всего рассматриваемого периода, при  этом наибольшее значение было достигнуто в 2007 год – 69,37 %. В целом за рассматриваемый период доля переменных расходов на оплату труда имела тенденцию к снижению.

     Благодаря снижению переменной части расходов на оплату труда в составе общих  расходов на оплату труда повысился  удельный вес постоянной части расходов на 2,70 %. При этом постоянная часть занимает более 30 % общего фонда оплаты труда на протяжении всего рассматриваемого периода. 
 

      3. Факторный анализ переменной части фонда оплаты труда в себестоимости продукции

  Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое Общая сумма прямой зарплаты (рис. ) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. 

  

  Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции 
 

  Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:                                       тыс. руб

по плану  ∑(VBПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)                                                                         16096

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции 

при плановой ее структуре ∑(VBПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кпл =

=16096*1,026025                                                                                                      16515    

по плановому  уровню затрат на фактический выпуск продукции 

∑(VBПiф*УТЕiпл*ОТiпл)                                                                                          17153

фактически  при плановом уровне оплаты труда 

∑(VBПiф*УТЕiф*ОТiпл)                                                                                           15589

фактически  ∑(VBПiф*УТЕiф*ОТiф                                                                                                                17045

  Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн руб. (17 045-16 096), в том числе за счет

  увеличения  объема выпуска продукции:

  ΔЗПvвп = 16 515 - 16 096 = +419 млн руб.;

  изменения структуры производства продукции:

  ΔЗПстр= 17 153 - 16 515 = +638 млн руб.;

  снижения  трудоемкости продукции:

  ΔЗПуме = 15 589 - 17 153 = -1564 млн руб.;

  повышения уровня оплаты труда:

ΔЗПот = 17 045 - 15 589 = +1456 млн руб.

Зарплата  на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

  ЗПi =VВПi * УТЕi * ОТi.

  Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 19.11).

  Факторный анализ прямой заработной платы.

 

  Полученные  результаты показывают, по каким видам  продукции имеется перерасход средств  на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

  Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 19.12). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

  Таблица     Факторный анализ зарплаты на единицу  продукции 

 

  Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда  зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом: 

  ΔЗПxi=ΔУТЕxi*ОТпл*VBПф,

  ΔЗПxi= ΔУТЕф*ОТxi*VBПф 

  Например, в связи с заменой части  старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 тыс. ру (1,8х66), а на весь фактический выпуск продукции - 376,3 млн руб. (118,8х3168).

  Если  требуется комплексно оценить влияние  данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

  

,

где Сxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ЗПxi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

  При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических  мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия. 

   4. Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда.

     Завершающий этап анализа заработной платы и  выплат социального характера –  разработка и экономическое обоснование  мероприятий по совершенствованию организации и планирования заработной платы. На основании сделанных выводов разрабатываются мероприятия по устранению обнаруженных недостатков и улучшению работы в области организации оплаты труда. Все мероприятия должны быть конкретными, адресными и экономически обоснованными.

     Наиболее  сложным представляется расчет ожидаемого экономического эффекта от предложенных мероприятий. Методика расчета зависит  от характера мероприятия и того экономического результата, который  оно может дать.

     Ожидаемая экономия от внедрения мероприятий  в зависимости от их содержания и  характера может быть определена несколькими способами.

     А. Если мероприятие позволяет сократить  численность работников при неизменном объеме производства, то ожидаемая  экономия Эож образуется за счет экономии заработной платы и отчислений на социальное страхование:  

Эож = Чраб*СЗг*Iс.с ,

где Чраб – численность сокращаемых работников, чел.; СЗг  – среднегодовая заработная плата одного работника, руб.; Iс.с – индекс отчислений по страховым взносам.

     Б. Экономия от снижения нормирований трудоемкости продукции может быть определена:

  Эож = (Трн1*Тс1-Трн2*Тс2)*ОП2*Iд.з.*Iсс ,

где Эож - условно-годовая экономия затрат на оплату труда и связанных с ними социальных отчислений, руб.; Трн1, Трн2 – нормированная трудоемкость изделия соответственно до и после мероприятия, н-часов; Тс1, Тс2 Тс1 Тс2 – средняя часовая тарифная ставка (заработная плата) соответственно до и после мероприятия, руб.; ОП2 – выпуск изделий после проведения мероприятия, ед.; Iд.з – индекс, учитывающий дополнительную заработную плату.