Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ  использования фонда  оплаты труда 

 

Фонд оплаты труда  является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку  в значительной степени формирует  общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.

Исследование фонда  оплаты труда проводят в тесной взаимосвязи  с анализом использования трудовых ресурсов и уровнем производительности труда, т.к. при росте производительности труда создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.

Основными задачами анализа использования средств на оплату труда являются:

• систематический контроль за использованием средств на оплату труда;
• выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.

Для оценки использования  фонда оплаты труда в учетно-аналитической  практике субъектов хозяйствования и в специальной экономической  литературе применяют деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части. К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.

Таблица 1

Исходная  информация для анализа  фонда оплаты труда 

 

 

  

На основании данных табл. 1 проведем анализ фонда оплаты труда в следующей последовательности:

1. Рассчитаем абсолютное и относительное отклонения фактической величины фонда заработной платы от плановой.

Абсолютное  отклонение определяется как разница между фактическим и плановым значением фонда заработной платы:

?ФЗПабс. = ФЗПфакт. ? ФЗПпл. = ?18 375 тыс. руб.,(1)

где ?ФЗП абс. – абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПпл. – фонд заработной платы по плану;

ФЗПфакт. – фонд заработной платы фактически.

Относительное отклонение – разность между фактической суммой фонда оплаты труда и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству. При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства:

DФЗПотн. = ФЗПфакт.? ФЗПскоррект.= 871 625 – 884 967,05 = ?13 342,05 тыс. руб.,(2)

ФЗПскоррект. = ФЗПпост.пл. + ФЗПпер.пл. ´ КВП =(3)

= 311 500 + 578 500 ´ (3 705 495 / 3 738 000) = 311 500 + 578 500 ´ 0,9913 = 311 500 + 573 467 = 884 967,05 тыс. руб.,

где DФЗПотн. – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПскоррект. – скорректированный фонд заработной платы;

ФЗП пост.пл.– постоянная часть фонда заработной платы по плану;

ФЗП пер.пл. – переменная часть фонда заработной платы по плану;

КВП – коэффициент выполнения плана по производству.

Следовательно, относительная  экономия фонда оплаты труда составила 13 342,05 тыс. руб. и была вызвана сокращением  объема производства, что является количественным фактором и не может характеризовать качественную сторону использования средств на оплату труда. Последующие этапы анализа позволят глубже разобраться в причинах изменения средств на оплату труда.

·  Определим факторы, оказывающие влияние на изменение фонда оплаты труда.

Переменная часть  фонда оплаты труда зависит от изменения объема производства, его  структуры, удельной трудоемкости и  среднечасовой заработной платы.

Для расчета влияния  этих факторов на абсолютное и относительное  отклонения переменной части фонда заработной платы необходимо подготовить следующую информацию о показателях:

1.Переменная часть  фонда заработной платы по  плану.

2.Переменная часть  фонда заработной платы, пересчитанная  на фактический объем производства  при плановой структуре.

3.Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический объем и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда.

4.Переменная часть  фонда заработной платы фактически  при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплате труда.

5.Переменная часть  фонда заработной платы фактически.

Определим влияние  указанных факторов на переменную часть  фонда заработной платы, используя  данные табл. 2.

Таблица 2

Исходная  информация для анализа  переменной части  фонда заработной платы

 

  

Абсолютное отклонение по переменной части фонда оплаты труда составило + 31 637 тыс. руб. (610 137 - 578 500), а относительное отклонение с учетом недовыполнения плана по производству по переменной части фонда заработной платы должно составлять +36 670 тыс. руб. (610 137 - 578 500 ´ 0,9913 = 610 137 ? 573 467, где 0,9913 – индекс изменения объема производства продукции). Определим влияние факторов на перерасход переменной части фонда оплаты труда (табл. 3).

Таблица 3

Изменение переменной части  фонда оплаты труда, тыс. руб.

 

  

Затем необходимо проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда. Постоянная часть фонда заработной платы состоит из повременной оплаты труда, а также оплаты труда служащих, работников социальной сферы и других категорий работников, поэтому целесообразно отдельно изучать факторы влияния на повременную часть фонда заработной платы и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы одного работника. В свою очередь среднегодовая заработная плата одного работника зависит от количества дней, отработанных одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы за соответствующий промежуток времени.

Для аналитического исследования применим следующую факторную  модель:

ФЗПпост. = Ч ´ Д ´ t ´ ЗПч ,(4)

где Ч – среднесписочная численность работников;

Д – количество дней, отработанных одним работником за год;

t – средняя продолжительность  рабочего дня;

ЗПч – среднечасовая  заработная плата одного работника.

Рассчитаем влияние  факторов на повременный фонд заработной платы (табл. 4).

Таблица 4

Исходные  данные для анализа  повременного фонда  заработной платы 

 

 

  

За анализируемый  период времени повременный фонд оплаты труда сократился на 30 250 тыс. руб. Это произошло за счет влияния  следующих факторов:

·  численность рабочих:

(+90) ´ 211,8 ´ 7,95 ´ 212,2918 / 1000 = +32 171,315 тыс. руб.;

1)количество дней, отработанных одним рабочим:

700 ´ (+1,2) ´ 7,95 ´ 212,2918 / 1000 = +1 417,6846 тыс. руб.;

·  продолжительность рабочей смены:

1. 700 ´ 213,0 ´ (?0,11) ´ 212,2918 / 1000 = ?3 481,7978 тыс. руб.;
1. среднечасовая заработная плата одного рабочего:

700 ´ 213,0 ´ 7,84 ´ (?51,6341) / 1000 = ?60 357,37 тыс. руб.

Таким образом, основными  факторами снижения повременной  части фонда оплаты труда рабочих  послужило снижение часовой оплаты (?60 357,37 тыс. руб.), а также сокращение продолжительности рабочего дня (?3 481,7978 тыс. руб.). Для углубления анализа целесообразно определить причины снижения часовой оплаты труда, которому может способствовать снижение уровня квалификации работников, снижение эффективности работы предприятия и как результат – уменьшение доплат и премий за производственные результаты, снижение возрастного состава работников, а значит, сокращение выплат и надбавок за стаж и т.п.

Определим влияние  численности персонала и среднегодового заработка на фонд оплаты труда служащих (табл. 5).

Таблица 5

Анализ  уровня оплаты труда  служащих