Система мер предупреждения налоговых преступлений

б) насколько информация объективна по содержанию;

в) в какой степени она допустима в качестве доказательной информации; т.е. пригодна с точки зрения законности ее источников, методов и приемов получения сведений;

г) достаточно ли ее для принятия каких-либо процессуальных или иных решений;

д) какие перспективы для расследования открываются, если будет принято то или иное решение;

е) какие методические и тактические решения могут быть приняты в зависимости от сложившейся следственной ситуации.

Смысл всей оценки исходной информации сводится к поиску обоснований для принятия решения о дальнейшем течении расследования: либо в связи с отсутствием каких-либо признаков налогового преступления, прекратить проверочные действия; либо продолжить предварительную проверку информации в целях устранения пробелов в ней, но без возбуждения уголовного дела; либо возбудить уголовное дело.

При возбуждении уголовного дела по налоговым преступлениям должны быть учтены два критерия достаточности оснований для принятия решения:

1) наличие в материалах данных об одном или нескольких признаков сокрытия объектов налогообложения (полная совокупность признаков устанавливается только в результате расследования);

2) размер сокрытия: крупный или  особо крупный.

Под документальной проверкой налогового законодательства следует понимать проверку правильности исчисления полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджетные и государственные внебюджетные фонды не только путем контроля подтвержденности учетных записей наличием первичных документов, но также и контроля самих первичных документов для определения степени соответствия их содержания реально выполненным хозяйственным операциям.

Ревизия представляет собой проверку хозяйственной деятельности предприятий и организаций за определенный период времени. Она может быть полной и охватывать все стороны проверяемой деятельности или частичной, нацеленной на проверку отдельных видов финансовых и хозяйственных операций.

Ревизия может начинаться с проверки первичных бухгалтерских документов. Такая проверка в свою очередь состоит из двух этапов. Сначала с помощью внешнего осмотра реквизитов документа, изучения содержания отраженной в нем операции с точки зрения законности и хозяйственной целесообразности, а также путем проверки арифметических подсчетов, выделяют сомнительные первичные документы, в том числе документы, предположительно отражающие полностью или частично вымышленные хозяйственные операции. На втором этапе для выявления действительного содержания отраженных в документах хозяйственных операций ревизоры используют более сложные методы документальной проверки - встречную проверку (сличение разных экземпляров документа) метод взаимного контроля (сличение самых различных взаимосвязанных документов отражающих одну хозяйственную операцию) и т.п.

При такой последовательности работы определение обоснованности учетных записей имеющейся первичной документацией, а также соответствие материалов отчетности итоговым данным синтетического учета при необходимости выполняется ревизором на последующих этапах документальной проверки.

Для документальной проверки соблюдения налогового законодательства более характерна обратная последовательность контрольных операций: сначала показатели отчетности сверяются с данными синтетического бухгалтерского учета (для физических лиц - с записями в книге доходов и расходов), затем контролер устанавливает, все ли учетные записи подтверждаются наличием первичных бухгалтерских документов и, наконец, в завершение работы проводит детальную проверку содержания самих бухгалтерских документов, на основе которых строились данные учета и финансовая отчетность предприятия. Переоценка этого различия может привести к необоснованному сужению методических возможностей документальной проверки соблюдения налогового законодательства, к ограничению ее методики сличением учетных записей с первичными бухгалтерскими документами. Естественно, что при таком понимании документальной проверки все налоговые преступления, совершаемые путем подлога в первичных бухгалтерских документах, останутся вне поля зрения налоговых органов, что резко снизило бы эффективность их работы. Нельзя считать, что ревизия, аудиторская и документальная проверки ограничиваются установлением документального подтверждения учета и отчетности, что в их задачи не входит выявление ложных сведений о содержании хозяйственных операций, внесенных в первичные документы. Следовательно, задача выявления таких фактов относится к исключительной компетенции экономической экспертизы[14, 108].

Раньше органы налоговой полиции не обладали полномочием проведения проверок налогоплательщиков. В настоящее время согласно Налогового Кодекса РК, органы налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе производить проверки, по результатам которых составляются акты о проверке налогоплательщика, на основании которых принимается одно из следующих решений:

1) в случае обнаружения налоговых  правонарушений, содержащих признаки  состава преступления - о возбуждении  уголовного дела;

2) в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

3) в случае отсутствия налогового  правонарушения - об отказе в возбуждении дела.

При расследовании уголовного дела возможно проведение дополнительных проверок, если будет установлено, что некоторые эпизоды преступной деятельности не нашли отражения в первичной проверке. Обычно повторная проверка проводится тем же специалистом, что и первичная проверка.

Инициатором проведения дополнительной проверки выступает следователь, но такую проверку можно проводить и по инициативе обвиняемого, особенно в тех ситуациях, когда последним представлены ранее неисследованные документы, а также выдвигаются обоснованные возражения по существу выводов, содержащихся в акте первичной проверки. Однако в таких ситуациях следователь может принять решение о назначении судебно-экономической экспертизы.

 

 

2.4 Механизм реализации уклонения  от уплаты налогов

 

Под способом совершения преступления понимается система действий по подготовке, совершению и сокрытию преступления.

Особенностью налоговых преступлений является то, что способ совершения преступлений является собирательной категорией, то есть, анализируя его можно проследить механизм уклонения от уплаты единого налога. Необходимо более подробно остановиться на этом вопросе, рассмотреть некоторые из наиболее распространенных способов уклонения, так как знание всех этих способов позволяет эффективно выявлять и расследовать налоговые преступления, а также проследить механизм преступлений указанной категории.

Всего насчитывается около 100 способов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, среди них можно выделить такие как:

1. Полное или частичное неотражение  результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в официальных  документах бухгалтерского учета  налогоплательщика. Самыми распространенными  являются преступления, направленные  на уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. Так, посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль, составляют 43,6% общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, налога на доходы физических лиц - 3,7%, акцизов - 1,2%, налога на имущество предприятий - 0,9%[15].

С целью утаивания результатов финансово-хозяйственной деятельности сделки осуществляются без документального оформления. Полученные по таким сделкам товарно-материальные ценности полностью или частично не приходуются по складу, а денежная выручка - по кассе. При этом следует отметить, что теневой учет всех подобных операций, в том числе официально не зарегистрированных торговых точек, ведется достаточно тщательно и полностью обеспечивает возможность проведения «внутреннего аудита».

Способами сокрытия выручки от оптово-розничной торговли являются:

- подмена или уничтожение накладных  и других документов после 
продажи товара;

- занижение фактической цены  реализованных товаров;

- занижение объема реализованной  продукции;

- неоприходование наличной выручки  за продукцию, реализованную 
через доверенных лиц;

- реализация одного товара под  видом другого;

- проведение взаимозачета по счетам бухгалтерского учета с отражением сумм от реализации как средств полученных как кредиты.

С целью неотражения налогооблагаемой базы организации в официальных документах бухгалтерского учета, по взаимной договоренности, финансовые операции осуществляются с использованием счетов других хозяйствующих субъектов. За счет этого занижаются обороты по своему расчетному счету, что позволяет скрыть подлинные объемы хозяйственной деятельности и реально получаемый доход. Расчетные счета третьих лиц используются также в случае необходимости:

- уменьшения размера дохода, когда  налогоплательщиком применяется  упрошенная система налогообложения;

- сокрытия денежных средств, за  счет которых может быть произведено погашение недоимки по налогам.

2. Необоснованное использование налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, нередко субъектами преступной деятельности применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.

Необоснованное использование налоговых льгот или вычетов как правило сопровождается фальсификацией документов, которые отражают реально существующие трудовые отношения или фактические хозяйственные операции.

3. Искажение экономических показателей. Данные действия в экономико-криминальной  практике позволяют:

1) уменьшить размер налогооблагаемой  базы;

2) завысить стоимость приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения;

3) отнести на издержки производства  расходы в размерах, превышающих  действительные;

4) отнести на издержки производства  расходы, не имеющих места в  действительности.

К числу действий, которые позволяют фиктивно увеличивать расходы организации, можно отнести следующие:

- отнесение на издержки производства  затрат, не предусмотренных 
или в размерах, превышающих нормативы, установленные законодательством;

- завышенное указание курсовой  разницы по приобретенной валюте;

- отнесение затрат по ремонту  на себестоимость при наличии  сформированного ремонтного фонда;

- включение в затратную часть  оплаты по фиктивным договорам  за 
работы и услуги, которые не выполнялись;

- фиктивное увеличение командировочных  расходов;

- составление фиктивных документов, например, нарядов на якобы 
выполненные работы, в том числе в командировке;

- завышение цены приобретаемого  товара в первичных документах;

- отражение затрат на капитальные вложения, как затрат на текущий 
ремонт;

- необоснованное включение в  себестоимость расходов, подлежащих 
финансированию за счет прибыли;

- включение в издержки материалов  заказчика;

- включение расходов будущих  периодов в затраты отчетного  периода;

- включение арендных платежей, не зарегистрированных в установленном  порядке, в себестоимость по договорам  аренды;

- включение в себестоимость  расходов на командировки лиц, не состоящих в штате предприятия;

- включение в себестоимость  затрат по договорам страхования от 
несчастных случаев в пользу своих работников с негосударственными фондами сверх установленных пределов;

- включение в текущие издержки  начисленных, но не уплаченных 
фактически процентов по банковским кредитам и др.

К числу действий, которые позволяют фиктивно занижать доходы организации, можно отнести следующие:

- прямое искажение (занижение) данных  о доходах в декларации;

- заниженное указание курсовой  разницы по проданной валюте;

- опережающее сроки применение  нормативов ускоренной амортизации основных фондов;

- занижение стоимости имущества  организации в процессе его  переоценки;

- неотражение на счетах бухгалтерского  учета прибыли, полученной 
по предоставленным кредитам;

- занижение фактической цены  реализации товаров;

- неотражение доходов, полученных от сдачи в аренду основных средств;

- неотражение доходов, полученных  за сдачу в наем или аренду  личного имущества;