Система мер предупреждения налоговых преступлений

Различно объясняется понятие налога и в правовой литературе. Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательно индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки. [4, 42]

По мнению И.К. Воронковой, налоги - это платежи, вносимые юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей. [5, 464]

Если в первом определении налога отсутствовал лишь один признак налога, такой, как безэквивалентность, то во втором не указывается на такие признаки налога, как обязательность, безвозвратность и безэквивалентность. Если обратиться к определению, предлагаемому Э.Д. Соколовой, а именно: «Налог -это обязательный безвозмездный платеж, установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок» [6, 266], то оно не дает возможности ограничить такие понятия, как «налог» и «обязательные платежи».

По мнению казахстанского ученого Е.В. Порохова, «налоги - это односторонне устанавливаемые высшими органами государственной власти (как правило, Парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения». [7, 37]

Некоторые авторы, осознавая тщетность усилий по разработке всеобъемлющего определения понятия «налоги», пытаются раскрыть его содержание через перечисление наиболее характерных его признаков. К ним отнесены:

1. установление государства;
2. одностороннее управление;
3. материальный платеж;
4. правомерное изъятие;
5. принудительное изъятие;
6. обязательный платеж;
7. безвозвратное взимание денег;
8. безэквивалентный платеж;
9. порождает стабильные обязательства;

10.существует только в правовой  форме;

11.законно установленный платеж;

12.индивидуальный платеж;

13.обеспечение взимания налога  мерами государственного принуждения;

14.фиксированный размер налога;

15.взимание налога при наличии определенного объекта обложения; 16.уплата налога в установленные сроки. [8, 140]

В юридической литературе перечисленные признаки с известной долей условности подразделяют на юридические и экономические. Кратко остановимся на содержании каждого из указанных признаков.

Юридические признаки налога.

1. Налог - это установление государства. Только государство может ввести режим налогообложения граждан, обязывая их давать ему определенные 
суммы денег. В Республике Казахстан эта обязанность граждан возведена в 
ранг конституционной. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия субъекта политической власти.

Признаком субъекта установления платежа налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными органами (например, сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан или в рамках их хозяйственных и общественных объединений, членских взносов, взносов на содержание правления садоводческого кооператива и тому подобное).

2. Налог - это продукт одностороннего волеизъявления государства. В 
Казахстане, в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, 
имеющим силу закона, от 2 ноября 1995 года «О республиканском референдуме», предметом референдума не могут быть вопросы бюджетной и налоговой политики. Смысл такого порядка очевиден: внеси на референдум вопрос об отмене какого-либо налога - мы получим 99,99 % голосов «за»; внеси на референдум вопрос об установлении какого-либо нового налога - мы получим, несмотря на все объяснения, что этот налог вводится для нашего же собственного блага, 99,99% голосов «против».

3. Налог всегда существует только в правовой форме. Правовая форма 
налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат решения негосударственных органов, собраний граждан и собственные инициативы людей.

Однако следует иметь в виду, что разновидностью налогов являются обязательные платежи, определяемые спецификой объекта налогообложения, - налоги на недвижимость, на земельную собственность, на наследство, штрафы за загрязнение окружающей среды, за нарушение антимонопольного законодтельства и т.д. [8, 269]. Как и налог, обязательные платежи в финансово-правовом значении являются односторонним движением денег от налогоплательщика к государству.

4. Налог - это законно установленный платеж.

Конституция Республики Казахстан устанавливает обязанность граждан платить законно установленный налог. Следовательно, незаконно установленный налог не только не порождает обязанности граждан его платить, но и не порождает налога вообще - налог, который можно не платить, существовать не может.

5. Налог носит индивидуальный характер.

Во-первых, налог вводится принудительно, то есть против воли и желания налогоплательщика. Во-вторых, если налогоплательщик не выполняет своего налогового обязательства добровольно, то деньги с него государство собирает силой (либо через суд, либо в силу одностороннего распоряжения налогового ведомства - в зависимости от того, какой порядок установлен в данной стране). При некоторых механизмах взимания налога (например, при удержании его у источника выплаты дохода) налогоплательщик вообще не совершает каких-либо действий по уплате налога - удержание налога происходит, можно сказать, автоматически.

Принудительный характер взимания налога отличает его от всякого рода благотворительных пожертвований государству, добровольных займов, открытия вкладов (депозитов) в государственных банках и тому подобное, где деньги поступают государству исключительно в силу добровольного волеизъявления владельца денег.

6. Налог является обязательным платежом.

Признак обязательности налога, как уже отмечалось выше, выражает категорию долженствования - налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и в сроки, установленные законодательством.

Уплата налога является юридической обязанностью налогоплательщика. Как правильно пишет Е. Порохов, налог - это платеж, обусловленный существованием у налогоплательщика конституционной обязанности участвовать в расходах государства [7, 37].

Налог порождает стабильное финансовое обязательство. Налог - это финансово-правовой инструмент, который применяется в процессе финансовой деятельности государства, а точнее говоря, выступает одним из методов этой деятельности, посредством которого государство добывает себе необходимые денежные средства.

При налоге имеет место правомерное изъятие денег. Несмотря на то, что при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика, с одной стороны, происходит против его воли и желания, и, несмотря на то, что налог, с другой стороны, это всегда принудительное завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легитимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим способом прекращения права собственности на деньги у одного лица (налогоплательщика) и возникновение этого права у другого лица (государства). Этим самым налог отличается от принудителг>но-го, но неправомерного изъятия собственности (кражи, грабежа, разбоя и тому подобного).

10. Уплата налога обеспечена мерами государственной ответственности.

Если взимание денег в процессе уплаты налога, хотя и носит принудительный характер, но не выступает наказанием субъекта, то ненадлежащее исполнение плательщиком своей налоговой обязанности (неуплата налога, уплата налога в размере меньшем, чем положено, нарушение сроков уплаты налога и тому подобное) влечет со стороны государства применение мер ответственности, установленных законодательством. При этом в зависимости от характера правонарушения и основания ответственности применяется довольно широкий набор мер наказания правонарушителя (а равно лица, не выполнившего своего налогового обязательства) и включает меры финансово-правового, административно-правового и уголовно-правового характера.

11. Налогу присуще наличие государственного  контроля за его уплатой. В отличие от гражданско-правовых обязательств, где контроль за исполнением обязательства осуществляет контрагент по договору и где сам контроль не относится к категории государственного, в налоговом обязательстве, независимо от основания его возникновения (то есть возникает ли оно непосредственно из закона или дополняется соглашением сторон), контроль за действиями налогоплательщика всегда носит характер государственного контроля. В силу этого органы государства, уполномоченные осуществлять налоговый контроль (то есть органы налоговой службы государства), наделены мощными проверочными полномочиями, чему противостоит обязанность налогоплательщика быть открытым для такого контроля и предоставлять проверяющим всю необходимую для производства налоговой проверки информацию, в том числе и ту, которая при прочих обязательствах может относиться к разряду конфиденциаль-ной информации или даже быть коммерческой тайной предпринимателя. Следовательно, налоговый контроль - это всегда государственный контроль, что и выступает характерным признаком налога.

Таким образом, налоговая преступность - это совокупность совершенных на определенной территории за определенный период преступлений, непосредственно посягающих на общественные отношения, связанные с уплатой налогов и иных обязательных платежей в государственный бюджет повлекших причинение ущерба финансовой стабильности государства и общества, за которые уголовным кодексом Республики Казахстан установлена ответственность и раскрытие которых требует особых, специальных познаний в сфере экономики.

 

2.  Понятие налогового преступления

 

Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Республики Казахстан под угрозой наказания. Вместе с тем не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РК, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

В свою очередь, под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложение, за совершение которого Уголовным кодексом предусмотрено наказание.

Таким образом, налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков:

- общественная опасность;

- противоправность;

- виновность;

- наказуемость.

Все эти признаки должны быть обязательно присущи совершенному деянию, признаваемому налоговым преступлением. Рассмотрим эти признаки подробнее.

Общественная опасность является признаком налогового преступления, раскрывающим его социальную сущность. Она проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую - государству (ибо направлено против государственной казны), так и опосредовано - создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком - охранительных, организационных и социальных).

Кроме того, отметим, что общественная опасность характеризуется объективными (последствия, неоднократность, способ, место совершения преступления и др.) и субъективными (форма вины, мотивы, рецидив и др.) признаками. И здесь нельзя не согласится с мнением специалистов в области уголовного права, подчеркивающих, что общественная опасность деяния объективна. Это не противоречит тому, что от законодателя зависит отнесение конкретных деяний к категории преступных. Деяние опасно не потому, что его так оценил кто-то, а потому, что оно по своей внутренней сути резко противоречит интересам личности, общества и государства[9].

Как показывает история, круг общественно опасных деяний изменяется в связи с изменениями в экономике, политике. Так, в советский период (1930-1985-е гг.), как мы знаем, государство получало необходимые финансовые средства за счет прямого изъятия из экономики части валового внутреннего продукта в виде прибыли предприятий, полностью находившихся в его собственности. Поэтому уголовное законодательство СССР не предусматривало ответственности за совершение налоговых преступлений — таковых просто не было.

Противоправность означает запрещенность деяния уголовным законом. Значение признака противоправности состоит в том, что от его соблюдения зависит реализация провозглашенного в Конституции Республики Казахстан и статье 3 Уголовного кодекса принципа законности. Отметим также, что именно после законодательного закрепления требования противоправности деяния (впервые это было сделано еще в Основах уголовного законодательства Союза ССР и союзных республик 1958 г.), была прекращена практика применения уголовного закона по аналогии (т.е. применение статей Уголовного кодекса в отношении тех деяний, которые не предусмотрены законом). Противоправность, являясь юридическим выражением общественной опасности, связана с общественной опасностью как форма с содержанием.

Виновность как признак преступления подчеркивает, что казахстанское уголовное законодательство контитуционируется на принципе субъективного вменения, т.е. общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности.