Система мер предупреждения налоговых преступлений

Однако нельзя согласиться с С. Шолоховым, который считает, что установить более или менее определенные категории для всех случаев, когда неуплата налогов происходит в ситуации крайней необходимости, нельзя. Он связывает это с тем, что многие признаки института обстоятельств, исключающих преступность деяния, носят оценочный характер, и предлагает путем проведения следственных действий устанавливать значимость расходов, произведенных неплательщиком, в сравнении со значимостью расходов по уплате налогов и выделять те денежные средства, которые без ущерба для налогоплательщика могли быть направлены на уплату налогов[25]..

Такая постановка вопроса, на наш взгляд, неприемлема по следующим основаниям. Вред в виде неблагоприятных последствий (штрафных санкций, отключения электроэнергии, водоснабжения и т.п.) прямо грозит организации - неплательщику налогов. Поэтому налогоплательщик выбирает нарушение обязанности платить законно установленные налоги и сборы. Вред, причиняемый бюджету от непоступивших налогов от конкретной организации в конкретное время, он считает не слишком заметным по сравнению с угрозой грозящих штрафных санкций и законных притязаний дебиторов, поскольку государство распределяет налоги, поступившие от всех налогоплательщиков в совокупности, и их конкретный получатель не персонифицирован.

Однако не следует забывать, что налоги - основной источник доходов государственного бюджета. Значительные непоступления в бюджет в результате уклонения от уплаты налогов приводят к сокращению социальных программ, невыплате заработной платы работникам бюджетной сферы, военнослужащим, пособий малоимущим и к другим негативным последствиям.

Если руководитель организации, имеющей недоимку по налогам и сборам, принимает решение в первую очередь выплатить заработную плату, а не уплатить налоги, то такую ситуацию нельзя рассматривать с точки зрения крайней необходимости, поскольку она разрешается правилами ст. 855 ГК РК, в соответствии с которыми выплата задолженности по заработной плате не рассматривается как сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться погашение недоимки.

Трудности практики следует связывать, на наш взгляд, прежде всего со сложностью содержания самой уголовно-правовой нормы, предусматривающей признаки обоснованного риска. Недостатки в конструировании ст. 35 УК, определении признаков и условий правомерности обоснованного риска обусловливают ошибки в определении его наличия в действиях лиц, уклоняющихся от уплаты налогов. В этой связи характерен такой пример.

С., как руководитель предприятия, знал о наличии у возглавляемого им предприятия недоимки, возникшей из-за непоступления на счета денег от дебиторов, а также о выставлении на его счета инкассовых поручений. Понимая, что при поступлении средств на арестованные счета они будут перечислены на погашение недоимки, он при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия использовал счета предприятий-должников. В результате им были скрыты денежные средства на сумму 5484705 тенге.

В. Воронин, анализирующий эту ситуацию, считает, что в действиях С. усматриваются признаки обоснованного риска, поскольку он рассчитывал на устранение общественно опасных последствий путем погашения недоимки при поступлении денежных средств от должников[26].

Такое суждение, на наш взгляд, ошибочное. Во-первых, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 222 УК, признается время наступления последствий, а именно совершения операций, связанных с сокрытием денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание недоимки. Последующее возмещение вреда можно рассматривать лишь как признак деятельного раскаяния.

Во-вторых, обоснованный риск предполагает деятельность субъекта, совершаемую путем выбора альтернативного варианта поведения, которое влечет опасность причинения вреда общественным отношениям, в целях использования имеющейся возможности достижения общественно полезного результата. При этом субъект осознает возможность достижения предполагаемого результата, который не мог быть достигнут не связанными с риском действиями, а значимость и вероятность достижения цели были значительно выше опасности и вероятности наступления вредных последствий.

Обоснованный риск допускается для достижения только общественно полезной цели. В случае, когда денежные средства направляются не на уплату налогов или погашение недоимки, а на хозяйственные нужды предприятия, нельзя признать наличие общественно полезной цели, создающей право на обоснованный риск.

Кроме того, к объективным условиям вынужденного правомерного причинения вреда при обоснованном риске следует относить возможность устранить опасность, грозящую значимым общественным интересам, с меньшими потерями и сложившуюся экстремальную ситуацию, требующую немедленного разрешения.

Таким образом, практику признания крайней необходимости и обоснованного риска в действиях лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и (или) сборов, нельзя признать правильной. Приводимые по таким решениям обоснования не соответствуют сущности и содержанию обстоятельств, исключающих преступность деяния.

 

3.2 Меры предупреждения  налоговых преступлений

 

На протяжении всего своего существования государство проводит политику по поддержке бизнеса и экономики в целом.

Уже второй год действует мораторий на проведение проверок малого и среднего бизнеса.

Ежегодно снижаются ставки налогов. Так если в 2000 году ставка НДС составляла 20%, то на сегодня уже 12%, ставка индивидуального подоходного налога зафиксирована и составляет 10%, ставка социального налога установлена в размере 11%, ставка корпоративного подоходного налога с 30% снижена на сегодняшний день до 20% и к 2011 году составит 15%[27].

Кроме того, с начала года действуют нормы Налогового кодекса, направленные на упрощение налоговых процедур и снижение административных барьеров, в частности:

- упрощена регистрация налогоплательщиков;

- отменены авансовые платежи  для малого и среднего бизнеса;

- упрощена процедура возврата  НДС;

- оптимизирована налоговая отчетность;

- оптимизированы даты представления  налоговой отчетности и сроки  уплаты;

- упрощен порядок применения  Налоговых конвенций.

Одним из новшеств Налогового кодекса является внедрение системы управления рисками. То есть с внедрением данной системы мы отойдем от проведения тотальных проверок и они будут носит точечный характер.

При этом, мы убеждены, что если со стороны государства делаются определенные шаги на поддержку предпринимательства, то оно, в свою очередь, вправе надеется на то, что бизнес исполнит свои налоговые обязательства в полном объеме, без помощи государственных органов.

Однако, результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что определенным количеством граждан нашей страны применяются различного типа схемы уклонения от уплаты налогов.

Самой простой схемой ухода от налогообложения является элементарное неприменение контрольно-кассовых машин. Ни для кого не секрет, что практически все услуги и реализация товаров, оказываемые за наличный расчет, осуществляются без применения кассовых аппаратов.  

Особенно остро в настоящее время стоит проблема по возврату НДС экспортерам.

К сожалению, некоторые экспортеры искусственно завышают превышение НДС, подлежащее возврату из бюджета.

Некоторыми экспортерами применяются схемы по наращиванию превышения НДС, подлежащего возврату, путем принятия якобы услуг от ликвидированных предприятий или предприятий – банкротов.

Большой вопрос возникает при анализе экспорта зерна. Так отдельными экспортерами применяются схемы, когда фактически экспортер является производителем, но через сеть своих же предприятий также наращивает сумму НДС, подлежащую возврату. Данная схема, имеет еще один нюанс. Во-первых, государство дает сельхозтоваропроизводителям льготы в размере 80% от начисленной суммы, так некоторые граждане ещё и хотят эту льготу себе вернуть.

Большой процент применения схем приходится и на строительную отрасль. Как правило, генеральным подрядчиком для выполнения строительных работ «под ключ» привлекаются подрядчики и субподрядчики. При этом все трое являются де-факто взаимосвязанными сторонами, хотя юридически все трое не имеют отношения друг к другу. Действующее законодательство позволяет передавать работы от субподрядчика подрядчику и от подрядчика к генеральному подрядчику с наценкой от 15 до 40%. Кроме того, в строительстве повсеместно применяются дополнительные работы, которые ранее не были заложены в первоначальную смету[27].

Таким образом, несмотря на то, что строительство жилых зданий законодательно освобождено от НДС, так государство еще не получает в полном объеме причитающиеся суммы корпоративного подоходного налога.

Подобного рода схемы используются не только в указанных мною отраслях, но и при импорте товаров (лжеимпорт) и так далее.

По факту уклонения от уплаты налогов в настоящее время совместно с финансовой полицией мы проводим налоговые проверки крупных торговцев оргтехникой. Результаты будут озвучены уже скоро, ряд руководителей аффилиированных компаний уже задержаны Финансовой полицией.

Есть предприятия, которые, получив заказы в рамках государственных закупок ухищряются скрывать эти полученные доходы, такие в кавычках герои есть во всех областях нашей страны. Благодаря тесному взаимодействию Казначейства, Налогового Комитета и Финансовой полиции, все они выявленные и сейчас проводится их отработка.

Все вышеперечисленные примеры применяются с использованием «обнальных» фирм, фирм – «однодневок», проводятся мошеннические действия со счетами-фактурами, такие как подделка самих счетов-фактур так и печатей, изменение записей.

Налоговым комитетом Министерства финансов и Агентством по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) совместно утвержден План мероприятий по взаимодействию между органами финансовой полиции и органами налоговой службы по противодействию уклонению от уплаты налогов[27].

Данным планом предусмотрено создание рабочей группы из числа работников двух ведомств, которая будет проводить информационно-аналитическую работу, проверочные мероприятий и вырабатывать управленческие решения.

Организованы совместные проверочные мероприятий в таких направлениях как:

- предупреждение и выявление  фактов неправомерного возврата  НДС, фактов лжепредпринимательской  деятельности;

- проведение совместных мероприятий  в отношении граждан и организаций, уклоняющихся от уплаты налогов в сфере оборота подакцизной продукции, недропользования, крупных налогоплательщиков и др.

На наш взгляд, тесное взаимодействие органов финансовой полиции и налоговой службы станут действенным инструментом по устранению причин и условий, способствующих уклонению от уплаты налогов и причинению ущерба государству.

К правовым мерам и нормам, предусматривающим ответственность в изучаемой сфере общественных отношений можно отнести:

1. Административная ответственность  в случае нарушения сроков постановки на налоговый учет в налоговом органе. Причем в КоАП Республики Казахстан дифференцирована ответственность, возникающая в зависимости от нарушения срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе.

2. Ответственность на нарушение налогоплательщиком установленного налоговым законодательством Республики Казахстан срока регистрации в налоговых органах по месту регистрационного учета начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных налоговым законодательством, которое влечет штраф индивидуальных предпринимателей и должностных лиц.

Проступки совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут за собой более крупные размеры штрафов.

3. Ответственность предпринимателей, ведущих свой бизнес в рамках специального налогового режима.

4. Непредставление налоговой  отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга  налогоплательщика в установленный  срок.

5. Непредставление в срок, установленный уполномоченным государственным органом, либо отказ в представлении налогоплательщиком документов (в том числе и в электронном виде), а также налоговой отчетности по электронному мониторингу, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков.

6. Наложение взыскания  за сокрытие объектов налогообложения  с усилением наказания при  повторном совершении данного  деяния.

7. Административная ответственность  налогоплательщика за отсутствие  у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного порядка.

8. Ответственность за  уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и  других обязательных платежей  в бюджет, совершенное путем осуществления  налогоплательщиком взаиморасчетов  через кассу либо банковские счета третьих лиц при наличии задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, существует более 90 дней от установленного законодательными актами РК срока их уплаты, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния.

Судебно-следственная практика показывает, что одними уголовными и административными методами проблему налоговых правонарушений не решить. В этой связи необходимо осуществлять стратегию по существенному снижению уровня налоговых правонарушений посредством проведения выверенной налоговой политики, т.е. мерами политического характера, к которым следует отнести: профилактику налоговых правонарушений и формирование налоговой культуры населения; регулярный мониторинг групп налогоплательщиков; транспарентность и гласность в проведении социальной и налоговой политики государства; совершенствование налогового законодательства и внедрение предлагаемого нами механизма предупреждения налоговых преступлений, получив за счет этого эффект мультипликатора.