Система мер предупреждения налоговых преступлений

Эффективной мерой по снижению криминогенной ситуации в вопросах налоговых правонарушений может стать разработка алгоритма эффективной борьбы с налоговыми преступлениями, применение которого способствовало бы получению мультипликаторного эффекта, т.е. нахождение тех механизмов налоговой политики, которые позволят при ограниченности средств, привести к резкому снижению налоговых правонарушений.

Такой алгоритм, который следует проводить в несколько этапов.

На первом этапе разрабатывается технология проведения акции, которая может включать в себя план аудита, материальные средства проведения налоговых проверок, информационное обеспечение.

На втором этапе проводятся непосредственно проверки финансовых показателей налогоплательщиков в целях выявления скрытых от налогообложения доходов.

На третьем этапе дела передаются в суды и отслеживаются результаты судебных разбирательств. Анализируются общие итоги проведенной акции и финансовый результат.

Реальность реализации данной схемы – в ее относительной простоте. Таким образом, может быть достигнут, эффект цепной реакции, который по аналогии с экономическим термином называется эффектом мультипликатора.

Проведение подобных акций возможно в рамках двух ведомств – Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан и финансовой полиции, которые располагают всеми правовыми, властными, исполнительными, аналитическими и информационными инструментами.

3.3 Международное сотрудничество в борьбе с международным  уклонением от уплаты налогов

Понятие и виды международного договора об избежании двойного налогообложения. Одной из серьезнейших в фискальной сфере проблем, возникшей в последнее время, является проблема двойного налогообложения. Речь идет о явлении, когда происходит двойная уплата налога (лицом или фирмой) за одну и ту же деятельность, осуществленную на территории двух или нескольких государств. Смысл договоров об избежании двойного налогообложения заключается в том, чтобы избежать ситуаций, когда одно лицо, занимаясь какой-либо деятельностью на международном уровне, уплачивает налог дважды. Поэтому в соответствии с договором оно (лицо) освобождается от налоговой обязанности, предусмотренной законодательством одного из государств - участников договора.

Хотя каждый конкретный договор об избежании двойного налогообложения имеет специфику (в зависимости от видов налога и соответствующих предусматриваемых в нем льгот), тем не менее, можно говорить о существовании двух основных моделей (типов) договоров:

а) если лицо из государства А получает доход в государстве Б через постоянное представительство, то оно платит налог в государстве Б, а в государстве А (на своей родине) не платит ничего;

б) если лицо из государства А получает доход в государстве Б, где нет постоянного представительства, то оно платит налог в "основном" государстве (А), а в государстве Б не имеет каких-либо налоговых обязательств (или имеет, но по более низкой ставке).

Это общая схема построения подобных договоров. Далее обычно определяется, как и в каком государстве необходимо уплачивать налог с конкретного вида дохода. Исходя из этого, выделяются две группы договоров:

а) заключенные между юридическими и (или) частными лицами и относящиеся к прибыли от коммерческой деятельности, доходу от транспортной деятельности, доходу от недвижимого имущества, дивидендам, процентам (по кредитам), доходу от авторских прав и лицензий, стоимости движимого и недвижимого имущества;

б) заключенные между частными лицами и относящиеся к независимым личным услугам, доходам студентов, стажеров и ученых.

Для каждого из указанных видов дохода в договорах предусматриваются специальные правила, а также исключения.

Международные договоры - инструмент борьбы с международным уклонением от уплаты налогов. Первые практические шаги по предотвращению международного уклонения от уплаты налогов на международном уровне были сделаны с принятием Европейским экономическим сообществом 10 февраля 1975 г. Рекомендации о мерах, которые следует предпринять для борьбы с международным уклонением. В этом акте подчеркивается необходимость сотрудничества фискальных служб внутри сообщества и за его пределами в плане предоставления сведений, имеющих значение для налогообложения плательщиков.

Так, многие государства заключили двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения и о налоговом сотрудничестве, однако предъявляется немало претензий к их качеству. Подчеркивается, что они не всегда достаточно точны, не могут быть применены полностью, не касаются всех стран[28]. Многие считают, что успех данных договоров о налоговом сотрудничестве зависит от дальнейшего существования безналоговых территорий, в которых находят убежище налогоплательщики и их капитал. Второе препятствие заключено в так называемой "клаузуле безопасности", которая дает государству, подписавшему данное соглашение, возможность отказаться от требуемой помощи в случае возникновения угрозы его социальной и экономической независимости в процессе осуществления контроля на его территории со стороны иностранного государства. Данная "клаузула безопасности" дает право государству-участнику принимать данное решение по собственному усмотрению.

Международное налоговое сотрудничество в большой степени зависит и от формальных причин, т.е. от процедуры получения сообщений, которая протекает очень медленно, что дает налогоплательщику достаточно времени для уклонения от налогов. Даже в странах ZET, налоговые системы которых в значительной мере согласованы, национальные границы создают препятствия для проведения такой акции фискальными службами и обезвреживают их оружие в борьбе против международного уклонения. Поэтому недостаток информации о действительном функционировании транснациональных компаний является значительным препятствием для проведения соответствующих мер в плане пресечения "финансовых обманов" с их стороны[29].

Важность приобретенных сведений о доходах, получаемых налогоплательщиками одного государства на территории другой страны, подписавшей договор о налоговом сотрудничестве, учитывается как в отношении обложения налогом, так и при взимании данных фискальных доходов. Сотрудничество в плане распределения дает возможность не только предотвратить сокрытие и уклонение, но и наказать плательщика, что позволяет назвать эту процедуру как полупревентивной, так и полурепрессивной. Сложности при взимании налоговых платежей на иностранной территории возникают тогда, когда налогоплательщик, перемещая имущество за границу, создает ситуацию неликвидности в стране, должником которой он является. В таких случаях можно действовать одним общим способом. Если государство-кредитор использовало все средства, которыми оно располагает во внутреннем праве для осуществления сбора налогов, то подписавшее договор государство, на территории которого находится имущество плательщика, может оказать "помощь и поддержку" в отношении уплаты по данным требованиям. Очевидно, что помощь во взимании налога в своих целях может быть оказана только по требованию (с подачей требования).

Помимо развитых государств в международном сотрудничестве по пресечению и ограничению уклонения и укрытия от налогов очень заинтересованы и остальные страны, поскольку удается получить налоговые платежи, во-первых, со "своих" физических лиц, получающих за границей доход, который независимо от своих размеров (налоговая база) представляет для этих государств интерес, во-вторых, с иностранных компаний, размер дохода которых невозможно установить из-за фиктивного бухгалтерского учета и по другим причинам.

Эффективность применения фискальных договоров и постановлений, с помощью которых ведется борьба против злоупотреблений, ограничена тремя основными факторами:

а) она зависит от полноты и желания сотрудничества между странами, подписавшими договор;

б) предполагает значительный обмен данными;

в) требует крупных вложений и большого числа кадров для осуществления контроля.

Договоры о налоговом сотрудничестве должны предусматривать обмен между странами информацией, подобной той, которая существует на внутреннем уровне. Тем не менее, такой обмен налоговыми данными противоречит принципам банковской тайны, что характерно для некоторых стран, которые в большей степени обязаны именно этому своим развитием. Очевидно, что банковская тайна несовместима с устранением уклонения от уплаты налога не только в рамках национальных границ, но и в международных рамках. Такое положение предполагает наделение банков и иных финансовых организаций четкими обязанностями в отношении предоставления информации о вкладах, что представляется практически неосуществимым, по крайней мере, в обозримом будущем.

Кроме того, на эффективность соглашений об избежании двойного налогообложения влияет и тот факт, что речь идет о международных договорах, которые нельзя изменить обычным решением парламента в зависимости от потребностей текущей политики. Ведь после этапа согласований международные договоры вначале подписываются, а затем ратифицируются, поэтому, если две страны, подписавшие такой договор, желают изменить его текст, придется ждать несколько лет, чтобы провести всю процедуру от начала до конца. Несоблюдение международных соглашений, когда речь идет о привлечении инвестиций, во всем мире считается "плохим тоном".

Как указывалось, страны ОЭСР приложили значительные усилия для решения многих спорных вопросов в данной сфере и провели многочисленные мероприятия по выравниванию налоговых критериев и заключению договоров о международном налоговом сотрудничестве.

Существует точка зрения, согласно которой с учетом влияния уклонения от уплаты налогов на экономическое развитие желательно, чтобы ООН провела в данной области масштабные мероприятия. В связи с этим даже поступают предложения создать налоговый аналог Интерпола - Интерфиск[30].

Необходимые меры по борьбе с уклонением от налогов на международном уровне должны быть результатом детального изучения национальных налоговых законодательств и характера и интенсивности уклонения от налогов в той или иной стране.

Заключение

Налоговая преступность - это общественно опасное, социально -правовое явление находящееся в тесной взаимосвязи, с рыночной экономической системой, возникающее в результате существования конфликта по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств связанного с конституционной обязанностью платить налоги и действиями контролирующих органов по учету результатов финансово-экономических операций включающее в себя совокупность преступлений, направленных против государственной власти, осуществляемой органами. Выполняющими функции управления в финансовой сфере, и потягаются на стратегические интересы государства в поддержании стабильности налоговой системы и обеспечении экономической безопасности, установленный порядок осуществление государственной власти. должностными мерами налогового ареала и (или) государственных внебюджетных фондов, что ведет к таким социально-опасным последствием, как нарушение принципа равенства и социальной справедливости, создание социальной напряженности и политической нестабильности в обществе, подрыв устойчивости бюджетной системы российского государства и государственных внебюджетных фондов, а денежные средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, поступают в распоряжение организованных преступных группировок, в том числе обеспечивают финансирование терроризма.

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

Способы уклонения от уплаты налогов достаточно многообразны. Исходя из этого, разумно было бы осветить каждый способ в отдельности, раскрыв его сущность и механизм реализации.

Для активизации и повышения эффективности деятельности органов налоговой полиции в борьбе с уклонением от уплаты налогов следует рекомендовать принятие следующих мер:

1) в области практической уголовной  политики - целесообразно повсеместное  внедрение целевых программ борьбы  с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов на основе изучения и прогнозирования критической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников;

2) в области правоприменения - устранение  ошибок в практике квалификации налоговых преступлений;

3) в области уголовно-правовой  профилактики - проведение семинаров-бесед  с руководителями предприятий, организаций, частными предпринимателями.

Повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты налогов зависит от создания научно обоснованной системы противодействия, ориентированной на:

1) общее предупреждение налоговой  преступности, то есть воздействие  на ее причины при решении  общих социальных, экономических, политических  задач;

2) специальное предупреждение как  устранение причин и условий на групповом и индивидуальном уровнях путем целенаправленной предупредительной деятельности с контингентами населения.