Система мер предупреждения налоговых преступлений

Следует учитывать, что незначительные неточности, допущенные налогоплательщиком при составлении декларации о доходах (описки, исправления, арифметические ошибки), а также непродолжительная задержка подачи декларации не образует состава преступления, предусмотренного ст. 221 УК РК.

Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, имеющее самостоятельный доход и обязанный в соответствии с налоговым законодательством представлять декларацию в налоговые органы. С субъективной стороны преступление совершается только с прямым умыслом. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере путем непредставления в налоговые органы декларации о доходах или путем включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах, предвидит возможность неуплаты налога в крупном размере и желает уклониться от уплаты налога. Данное преступление совершается с корыстным мотивом. Целью преступных действий является уклонение от исполнения обязательство по уплате подоходного налога с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению.

Квалифицированным видом уклонения гражданина от уплаты налога является совершение этого деяния лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, причем судимость за предыдущие преступление не должна быть погашена или снята в установленном законом порядке.

Однако встает вопрос, будет ли квалифицирующим признаком в рассматриваемом преступлении судимость лица по ст. 222 УК РК «Уклонение от уплаты налогов с организаций». Полагаем, что нет, так как, во-первых, для применения ч.2 ст.221 УК РК необходимо осуждение за тождественное преступление, т.е. по ч.1 этой же статье. Во-вторых,ст.ст.221 УК РК предполагают разные цели и мотивы. В первом случае уклонение от уплаты налога осуществляется с целью оставления средства физическому лицу, во втором случае – оставление их организации. В-третьих, обозначение статьи содержат разный материальный состав. В ст.221 УК РК ответственность наступает при уклонение от уплаты налогов в размере, превышающем пятьсот месячных расчетных показателей, в ст.222мУК РК – свыше двух тысяч месячных расчетных показателей. В-четвертых, в примечании к ст.221 УК РК выражение «неуплаченный налог» употреблен в единственном числе.

 

2.2 Уголовно-правовая характеристика состава и анализ «Уклонение от уплаты налогов с организаций» по уголовному кодексу Республики Казахстан

 

В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан объектами налогообложения являются не только физические, но и юридические лица. Уклонение юридическими лицами от уплаты налогов или иных обязательных платежей в крупном размере является уголовно-наказуемым деянием, предусмотренным ст.222 УК РК.

Статья 222. Уклонение от уплаты налогов с организаций

1. Уклонение от уплаты налога  или иных обязательных платежей в государственный бюджет с организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождения организации, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере, -

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового.

2. То же деяние, совершенное неоднократно, -

наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет со штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев либо с конфискацией имущества или без таковой.

Примечание. Неуплата организацией налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или обязательных платежей превышает две тысячи месячных расчетных показателей. (В статью 222 внесены изменения - Законом РК от 5 мая 2000 г. № 47-11; от 16 марта 2001 г. № 163)-11 [11].

Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимость налогов в экономической деятельности общества, в результате чего причиняется значительный ущерб экономике нашего государства.

Объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности государства.

С объективной стороны данное преступление характеризуется бездействием в форме:

1) непредставления декларации о  совокупном годовом доходе в  случаях, когда подача декларации  является обязательной;

2) путем сокрытия других объектов  налогообложения или иных обязательных  платежей; либо действием в форме;

3) включения в декларацию  или  бухгалтерские документы заведомо  искаженных данных о доходах  или расходах.

Совокупный годовой доход налогоплательщик-резидента состоит их доходов, полученных в Республики Казахстан и за его пределами. Под резидентом понимается юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Под совокупным годовым доходом, подлежащим обложению налогом, понимается разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Поэтому включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных можно определить как сознательное занижение сведений о фактически полученных доходах или завышение размеров расходов, позволяющих уменьшать налогооблагаемую базу.

Перечень данных о доходах и расходах, подлежащие включению в бухгалтерские документы для исчисления налогооблагаемой базы, устанавливается Налоговым кодексом РК от 12 июня 2001 г.

Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактические неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования существенно важных сведений. Искажение данных может осуществляться путем сокрытия либо занижения полученных доходов; сокрытия либо неверного указания источников доход; преувеличения понесенных расходов и другой ложной информации. Обязательным признаком является заведомость действий, т.е. осведомленность лица о том, что включаемые в декларацию или бухгалтерские документы данные являются искаженными, не соответствуют реальной действительности.

Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовлены к представлению в налоговые органы и оформленные в надлежащем порядке.

Иными объектами налогообложение являются имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативными правовыми актами.

Под сокрытием других объектов налогообложения понимаются неотражение в бухгалтерской документации каких-либо объектов, подлежащие налогообложению; незаконное уменьшение налогооблагаемой базы; заведомо неправильное начисление и т.д.

Оконченным данное преступление будет считаться с момента уклонения от уплаты налога или иных обязательных платежей в крупном размере при непредставлении декларации о совокупном годовом доходе в случаях, прямо предусмотренных диспозицией настоящей нормы. Согласно примечанию к настоящей статье, уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенными в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает две тысячи месячных расчетных показателей, установленных законодательством Республики Казахстан на момент совершение преступления.

Уклонение от уплаты налогов, являющееся, по сути обманом, начинается с момента сокрытия выручки по единичной хозяйственной операции в первичных и учетных документах организации, продолжается в течение всего налогооблагаемого периода и заканчивается организации, продолжается в течение всего налогооблагаемого периода и заканчивается с момент направления в налоговые в налоговые органы отчетных документов, содержащих недостоверную информацию о наличии и размерах подлежащих обложению налогом объектов. Иными словами, сокрытие объектов налогообложения следует считать оконченными с момента передачи в соответствующие территориальные органы налоговой службы отчетной документаций, содержащие ложные сведения о налогооблагаемых объектах, или со дня, установленного для представления отчетности, если она не была своевременно представлена.

Если в документы бухгалтерского учета внесены ложные сведения, а отчетная документация еще не представлена в налоговые органы или срок ее представления не наступил, то в таких случаях имеет место покушение на совершение данного преступления.

Субъектом преступления являются должностные лица (руководитель и главный бухгалтер), а также лица. Выполняющие управленческие функции в коммерческой или иной организации, ответственные за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности и наделенные правам подписи финансово-банковских и отчетных документов. Поэтому представляется, что иные лица (экспедиторы, продавцы, кассиры и т.д.) в зависимости от обстоятельств могут выступать лишь в качестве соучастников преступления.

С субъективной стороны преступление совершается только с прямым умыслом. Представляя заведомо ложных сведения об объектах налогообложения, лицо сознает, что дезинформирует органы налоговой службы, и желает этого. Преступление совершается в основном с корыстным мотивом. Целью подобные преступных действий является уклонение от выполнения обязательств по уплаты налогов, удерживание неуплаченных в бюджет средств для свих нужд, либо обращение этих средств в собственность других лиц.

Квалифицированным видом настоящего преступления законодатель указал уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное неоднократно. Неоднократным уклонением от уплаты налогов с организаций будет признаваться в случае совершения виновным двух или более деяний, предусмотренных рассматриваемой статьей, если при этом судимость за предыдущее преступление не снята или не погашена в установленном законом порядке.    

 

                

2.3 Следы преступной  деятельности

 

Налоговые преступления, как и любые другие, слагаются из системы взаимосвязанных поступков людей. В силу всеобщности отражения эти поступки не проходят бесследно. Они вызывают определенные последствия в виде так называемых "следовых картин" преступления. "Следовые картины" налоговых преступлений в зависимости от степени их выраженности подразделяются на два вида: явные (очевидные) и неявные, когда контраст между следом и общим фоном правомерной деятельности минимален.

Явные и неявные следы, как правило, имеют многозначный характер. Их многозначность обусловлена опять-таки закономерностями отражательного процесса. Отражаются не только свойства неплательщиков налогов и их преступных действий, но и другие, не представляющие интереса для расследования налоговых преступлений. Так возникает понятие признака преступления, который показывает отношение между предметами, явлениями. Он указывает на то определенное значение свойства следообразующего объекта, которое придается ему субъектом расследования. Признак - категория субъективная, оценочная. Он является той первичной информацией, с помощью которой объективные свойства, стороны предметов и явлений, отображающие налоговое преступление, используются для расследования и доказывания.

Среди явных следов-признаков налоговых преступлений выделяются следующие:

а) полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению;

б) несоответствие записей в первичных и отчетных документах;

в) несоответствие записей в отчетных документах;

г) наличие материальных подлогов в документах, имеющих отношение к расчету величины дохода (прибыли) и суммы налога.

К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся:

а) несоблюдение правил ведения учета и отчетности;

б) нарушение правил ведения кассовых операций;

в) нарушение правил списания товарно-материальных ценностей;

г) нарушение правил документооборота;

д) нарушение технологической дисциплины[12, 212].

Все эти сведения мы можем почерпнуть из соответствующих источников информации, в составе которых здесь мы наблюдаем три вида источников: документальные, личностные и вещественные.

Документальные источники являются основными носителями информации и главным образом из них получают первичную информацию о возможном в данном случае совершении преступления. Такими документами здесь являются:

- приказ предприятия об учетной  политике на отчетный год исходя  из условии хозяйствования и  заключенных договоров;