Система мер предупреждения налоговых преступлений

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы исследования. Впервые в истории Казахской государственности Конституционный закон «О государственной независимости Республики Казахстан» от 16 декабря 1991 года в своей преамбуле торжественно провозгласил всему миру государственную независимость нашей страны [1]. Тем самым навсегда был положен конец тоталитарному режиму и всеобщей зависимости в экономике, политике и идеологии.

Новая Конституция Республики Казахстан, принятая путем референдума 30 августа 1995 года, закрепила основные принципы и направления жизнедеятельности общества, государства и гражданина. Она в своей первой статье объявила, что отныне Казахстан - демократическое, светское, правовое и социальное государство, главными ценностями которого являются человек, его жизнь, права и свободы [2].

Однако процесс преобразования сложившихся в течение нескольких десятилетий «социалистических» общественных отношений в так называемые «рыночные отношения», осуществление реальной независимости и обретение суверенитета молодого государства оказались непростыми и породили немало трудностей и проблем. Возник кризис в экономике. Появились безработные, стали едва ли не нормой невыплата заработной платы и пенсий, результатом которых стали забастовки в ряде регионов Республики. Как теперь осознано многими, в стране резко упал уровень общественного и правового порядка.

В послании Президента Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Казахстан-2050. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех Казахстанцев» содержится перспективный план развития нашего общества и государства. Одновременно появилась необходимость пересмотра многих устоявшихся подходов, в частности методов борьбы с антиобщественными явлениями, с преступностью, ее научного анализа в историческом плане, с тем чтобы не потерять накопленный жизненный опыт. Многие негативные черты нашего сегодняшнего развития, как отмечается в Послании, «носят временный и преходящий характер, являются скорее следствием советского наследия, сложностей переходного периода, однако в какой мере мы используем возможности и нейтрализуем угрозы, поднимем свои активы и снизим пассивы, зависит от нас самих, от точности постановки целей и приоритетов, своевременности и гибкости в их реализации» [3].

В настоящее время первостепенное значение для современной экономики имеет эффективно действующая налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части бюджета Республики Казахстан, и решают, при этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся рыночных отношений, предполагающих широкое развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

Налоги играют и распределительную роль, состоящую в консолидации значительных объемов денежных средств и последующем их использовании в интересах всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).

Происходящие в Казахстане в последние годы преобразования привели не только к позитивным изменениям общественного развития, но и к росту преступности, как общеуголовной, так и экономической, в том числе, налоговой. При этом новый вид преступных посягательств - уклонение юридических и физических лиц от уплаты налогов - приобрел достаточно широкое распространение.

Статья 35 Конституции Республики Казахстан обязывает каждого гражданина своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законом налоги. Таким образом, основной закон страны относит уплату налогов в бюджет к обязанностям всех налогоплательщиков. Это во многом обуславливается тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит наполняемость бюджетов различных уровней, что, в свою очередь, влияет на стабильность выплат заработной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий для малоимущих.

Анализ обстановки, сложившейся в Казахстане, позволяет определить объективные причины уклонения от уплаты налогов. Поскольку рыночная экономика как всякое сложное явление социально противоречива, это, прежде всего, противоречия, закономерно возникающие между интересами государства и представителей частного сектора экономики, вызванные постоянным увеличением налогового бремени, а также нестабильность и несовершенство законодательства, регулирующего налоговую сферу. Действующий Налоговый кодекс Республики Казахстан, предназначенный для усовершенствования налоговой системы, не в полной мере выполнил свою задачу. С момента вступления в законную силу он претерпел множество изменений и, кроме того, поставил ряд вопросов, требующих разъяснений и комментариев.

Указанные обстоятельства создали условия для развития правового нигилизма у налогоплательщиков.

Реформирование экономики страны, взятый курс на рыночные преобразования неизбежно повлекли за собой и реформирование казахстанской налоговой системы. Одной из самых острых проблем в процессе ее реформирования была и остается проблема собираемости налогов.

Наряду со многими объективными и субъективными факторами на многоаспектный и сложный процесс собираемости налогов оказывает негативное влияние также и уклонение от уплаты налогов физическими и юридическими лицами, которое подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе. Отметим, что помимо обогащения лиц, совершивших налоговые преступления, сокрытые от налогообложения средства зачастую уходят в «теневой» оборот, начинают работать на криминальные структуры.

Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на жизни всего общества, угрожает экономической безопасности страны.

В такой ситуации вполне оправдано то, что за наиболее общественно-опасные посягательства на общественные отношения, складывающиеся в процессе уплаты налогов в бюджеты взносов в государственные внебюджетные фонды физическими и юридическими лицами, законодатель помимо дисциплинарной, налоговой (согласно Налоговому кодексу РК) и административной, предусмотрел также и уголовную ответственность.  
От устранения недостатков и пробелов в действующем законодательстве Республики Казахстан, подробного анализа уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов, направленного на более последовательное регулирование механизмов защиты налоговой системы Республики Казахстан от преступных посягательств во многом зависит эффективность преодоления негативных последствий социально-экономического кризиса.

Общественная опасность налоговых преступлений заключается не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

Изменения, отмеченные в последнее время в структуре и динамике налоговой преступности, свидетельствуют о том, что криминальное проникновение в налоговую сферу носит все более организованный и профессиональный характер. Постоянно растут уровень и качество интеллектуального обеспечения этого вида противоправной деятельности, идет интенсивный поиск и реализация новых способов совершения налоговых преступлений.

Отсутствие надлежащих механизмов контроля и защиты от противоправных посягательств в процессе либерализации экономической деятельности благоприятствует проникновению криминала в экономические отношения. Более того, сегодня существенно увеличились возможности подкупа государственных служащих, бесконтрольного распоряжения остатками государственного имущества со стороны руководителей государственных предприятий и организаций.

Основными причинами такого положения, на наш взгляд, являются неразрешенные до настоящего времени проблемы квалификации налоговых преступлений, а также достаточно слабая разработанность методики выявления и расследования этих преступлений, основанная на особенностях, свойственных делам данной категории.

Указанные обстоятельства подтверждают актуальность темы данного исследования.

Методологической основой исследования является материалистическая диалектика как общенаучный метод познания. В процессе работы использовались формально-логический, исторический, системный сравнительный, статистический, конкретно-социологический и иные методы исследования. Теоретической основой исследования послужили работы специалистов по общей теории государства и права, уголовному праву и процессу, уголовно-исполнительному праву, криминалистике и криминологии, в частности А.Н. Агыбаева, А.Н.Ахпанова, 3.0. Ашитова, М.Т. Баймаханова, К.А. Бегалиева, И.Ш. Борчашвили, Е.Г. Джакишева, Б.Ж. Жунусова, А.А. Исаева, Е.И. Каиржанова, М.Ч. Когамова, И.В. Корзуна, K.TU. Курманова, И.И.Кучерова, Г.С. Мауленова, Б.М. Нургалиева, Р.Т. Нуртаева, С.Н. Сабикенова, Б.Х. Толеубековой, и других.

Проблемы исследования уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, расследования налоговых преступлений, разработки уголовной политики в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, а также зарубежный опыт формирования правоохранительной практики борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в странах СНГ в той или иной степени затрагивались в работах таких авторов как: Белоусова С.С, Ботвинкин М.Ю.. Бряч Л.П., Волженкин Б.В., Гаухман Л,Д., Грачева Е.Ю., Жалинский А.Э., Кузнецов А.П., Кучеров И.И., Кураш Я.М., Ларичев В.Д., Пепеляев С.Г.,Решетняк Н.С., Середа И.М., Сальников А.В., Яни П.С.

Несмотря на несомненную теоретическую и практическую ценность данных исследований, в них недостаточно внимания уделяется проблемам их квалификации и особенностям производства следственных действий по уголовным делам о преступлениях рассматриваемого вида.

Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой проблемы, и послужили основанием для выбора темы данного исследования.

Целью настоящей дипломной работы является уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, а также система мер их предупреждения и раскрытия.

Для достижения этой цели предполагается решить следующие основные задачи:

- рассмотреть проблемные вопросы  квалификации налоговых преступлений;

- уточнить значение уголовно-правовой, криминалистической характеристики  налоговых преступлений для определения круга обстоятельств, подлежащих установлению в ходе предварительного следствия по уголовным делам данной категории;

- на основе правовых норм казахстанского законодательства и анализа имеющихся научных исследований выработать конкретные рекомендации, касающиеся мер предупреждения налоговых преступлений.

Исходя из поставленных задач, объектом исследования является деятельность по квалификации и расследованию налоговых преступлений, осуществляемая органами налоговой полиции.

Предмет исследования - порядок квалификации налоговых преступлений, закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения вовне указанных преступлений как объектов практического познания, а также закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению.

Научная новизна исследования заключается в том, что теоретические выводы, сформулированные в нем, могут быть использованы в правоприменительной деятельности органов внутренних дел, прокуратуры и суда, в системе повышения квалификации сотрудников правоохранительных работников, а также в учебном процессе при преподавании курса «Уголовное право».

Структура и содержание работы определяются целью и задачами проведенного исследования.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы налоговых преступлений

 

1.1.   Понятие налога и налоговой  преступности

 

О налогах и связанных с ними явлениях у нас стали говорить недавно. Это обусловлено в первую очередь новыми рыночными отношениями, где роль денег значительно возрастает и где налоги превращаются в один из главных источников финансового состояния государства. Налог - обязательный атрибут любого государства. Но его определение в литературе достаточно неоднозначно.

Экономические признаки налога.

1. Налог - это материальный платеж, то есть уплата налога всегда выражает отчуждение имущества налогоплательщика (как правило, денежных средств) в пользу государства.
2. Налог - это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и только.
3. Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в токарной форме. Проще говоря, подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег.
4. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается, скажем, от административного штрафа, который, заметим, обладает многими из вышеназванных признаков налога.
5. Налог характеризуется наличием объекта обложения. Не существует налога в форме взимания денег просто так, - любой налог взимается по поводу наличия или совершения чего-либо, то есть при наличии объекта налогообложения.
6. Налог всегда носит индивидуально определенный характер, то есть 
   всегда существует объект платежа в виде конкретного юридического или физического лица. Без своего объекта (то есть плательщика) налог не существует, 
   хотя бы в силу той причины, что в этой ситуации будет не с кого получить 
   деньги.
7. Для налога характерен определенный размер платежа.
8. Фиксированность сроков уплаты налога. Налог характеризуется тем, что имеет четко определенные сроки уплаты. Например, авансовые платежи по подоходному налогу должны быть уплачены не позднее 20-го числа каждого месяца. Окончательный расчет по подоходному налогу должен быть произведен по истечении 10-ти дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе (которая, в свою очередь, должна быть представлена до 31 марта), но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным, и так далее. Сроки уплаты налога выступают составным элементом налогового обязательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах за каждый день просрочки.
9. Сумма налога всегда идет в доход государства, чем налог отличается от всякого рода сборов и платежей, которые могут устанавливаться в рамках негосударственных структур (например, вкладов в уставные капиталы (фонды) хозяйственных товариществ, партийных членских взносов, пожертвований в негосударственные благотворительные фонды и тому подобное).