Система мер предупреждения налоговых преступлений

В сфере налогообложения разумно уменьшить налоговые ставки по причине фактической невозможности работы предпринимателей без уклонения в условиях действующих ставок. Нужно постоянно совершенствовать налоговую систему, приближаясь ко все более разумному ее варианту.

Предложения по совершенствованию уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые преступления:

. в обеих нормах УК, регламентирующих  ответственность за уклонение  от уплаты налогов (ст. ст. 221, 222 УК  РК), целесообразно наличие по  возможности полного перечня  типичных форм проявления этих  преступлений;

- следует расширить перечень  квалифицирующих признаков уклонения от уплаты налогов с организаций, с которыми закон должен связывать усиление санкций: совершение указанных преступлений неоднократно, по предварительному сговору группой лиц, уполномоченных на ведение бухгалтерской деятельности, в особо крупных размерах; - использовать цель «уклонение от уплаты налогов» в качестве квалифицирующего признака в тех статьях, которые предусматривают ответственность за преступные посягательства на финансовые интересы государства, которые на практике часто связаны с неуплатой налогов (например, фиктивное и преднамеренное банкротство в целях уклонения от уплаты налогов). Обеспечение уплаты налогов - это процесс, в котором участвуют две стороны (налогоплательщик и сотрудник органа налоговой службы), обязанные соблюдать нормы налогового законодательства. К сожалению, в реальной действительности, и с той, и с другой стороны допускаются нарушения налогового законодательства, которые в итоге приводят к тому, что государственный бюджет не пополняется. Установление уголовной ответственности лишь для налогоплательщика не обеспечивает комплексной уголовно-правовой охраны финансовых интересов государства. В связи с изложенным, предлагаем предусмотреть в ст. 221 УК РК ответственность указанных сторон за нарушение налогового законодательства и изложить ее в следующей редакции: «Ст. 221. Уклонение гражданина от уплаты налога.

1. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных отчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное неоднократно, либо лицом, ранее судимым 
за уклонение от уплаты налога, -

наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

3. Нарушение налогового законодательства работником налоговой службы, если это деяние повлекло неуплату налога гражданином в крупном размере,

наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

4. То же деяние, совершенное неоднократно или по предварительному 
сговору, -

наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.»

На наш взгляд, предложенная редакция ст. 221 УК РК, является не только

логически завершенной нормой, но и позволит более эффективно обеспечивать налоговую политику. Представляется, что нет необходимости вводить в УК РК отдельный состав преступления, устанавливающий ответственность работника налоговой службы. В предлагаемой конструкции нормы - это квалифицирующий признак, как частный случай совершения должностного преступления.

Вызывает возражения необходимость усиления уголовного наказания за уклонение от уплаты налога, кроме случаев, когда такое уклонение стало возможным в силу злоупотребления властью работником налоговой службы. В Казахстане сложилась такая ситуация, когда, несмотря на большую и все увеличивающуюся налоговую службу, количество злостно уклоняющихся от уплаты налогов не уменьшается. А вот к ответственности привлекается лишь малая их толика. Об этом свидетельствует статистика.

Между тем, факты неоднократного нарушения налогового законодательства существенно повышают степень общественной опасности данного деяния, так как повышают сумму неуплаченных налогов. В связи с указанным представляется более целесообразным рассмотрение в качестве квалифицирующего признака - неоднократность.

В соответствии со ст. 11 УК РК под неоднократностью следует пони совершение лицом двух или более деяний, предусмотренных одной и той же статьей или частью статьи особенной части УК, то есть неоднократность связывается с прежним осуждением лица за тождественное деяние.

Аналогично в плане совершенствования ст. 222 УК РК нам представляется, что следовало бы сформулировать ее в следующей редакции:

«Ст. 222 Уклонение от уплаты налогов с организаций

1. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей с организаций путем непредставления деклараций о совокупном годовом доходе 
случаях, когда подача деклараций является обязательной, либо включение 
декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения 
или иных обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налогов или иных обязательных платежей в крупном размере, -

наказывается лишением права занимать определенные должности ил заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное неоднократно или в особо крупном размере,-

наказывается лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

3. Нарушение налогового законодательства уполномоченным для ведения 
бухгалтерского учета лицом, если оно повлекло неуплату налога в крупном 
размере, -

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

4. Нарушение налогового законодательства работником налоговой службы, если оно повлекло неуплату налога с организаций в крупном размере, -

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Реализация вносимых предложений позволит укрепить законность, обеспечить законодательную дифференциацию и индивидуализацию назначения наказания за преступления, совершаемые в сфере налогообложения.

В целях борьбы с коррупцией в рядах сотрудников органов налоговой полиции необходимо увеличить денежное довольствие, ввести премирование за раскрытые преступления в процентном соотношении к возвращенной в бюджет сумме, тщательно производить отбор среди кандидатов на работу.

Как очень важный положительный момент следует отметить правильно организованное взаимодействие органов внутренних дел, службы контрразведки, налоговой полиции, налоговой инспекции, различных контролирующих ведомственных органов, которое помогает повысить качество и эффективность всей работы по борьбе с уклонением от уплаты налогов, позволяет решать стоящие задачи в короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств. Всегда это взаимодействие дает на практике положительные результаты и оказывает необходимое воспитательное воздействие на налогоплательщиков.

 

Список использованных источников

 

1. Конституционный закон «О государственной независимости Республики Казахстан» от 16 декабря 1991 года//www.zakon.kz
2. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года//www.zakon.kz
3. Назарбаев Н.А. Послание Президента страны народу Казахстана: Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев // Казахстанская правда. 1997, 11 октября.-С.1-3
4. Цыпкин С.Д. Налоговые преступления. – М., 2000.-221с.
5. Воронкова И.К. Налоговые преступления. – СПб., 2003.-521с.
6. Соколова Э.Д. Налоговое право.- М., 2002.-421с.
7. Порохов Е.В.Налоги и обязательные платежи в бюджет.- Алматы, 2001.-121с.
8. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова.- М.., 2002.- 428с.
9. Комментарий к Уголовному кодексу Казахстана.Общая и особенная части /Под ред. И.Ш.Борчашвили.- Алматы: Жеты жаргы, 2007.- 992с.
10. Саркисов К.К. Налоговые преступления. – А., 2004.- 411с.
11. Уголовный кодекс РК от 16 июля 1997г.// www.zakon. kz
12. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики / Под ред.А.Б. Грабовского, А.Ф. Лубина. - Н.Новгород, 2005.- 668с.
13. Уголовное дело № 213/2 по делу  уклонения от налогов гражданина Казнабиева С.А. //Архив городского суда г.Талдыкорган, 1998.- 377с.
14. Панченко П.Н., Кузнецов Н.П. Налоговые и иные хозяйственные преступления. Выявление, расследование, квалификация: Учебное пособие. - Н.Новгород, 2005.- 277с.
15. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – А., 2007.- 331с.
16. Журавлев С.Ю., Каныгин В.И. Расследование налоговых преступлений. – М., 2006. – 568с.
17. Carroll M. La prevention de la double imposition internationale et de l'evasion fiscal. Societe des Nations. Geneve, 1939.- 41р.
18. Gaudament P.M. Finances Publiques - Emprunt et Impot. Edite Montchrestein. Paris, 1975.- 340р.
19. Tax Havens and Their Use by United States' Taxpayers-An Overview, by Richard Gordon. U.S. Treasury.- 1981.- 626р.
20. Tax Havens in the Caribbean Basin. A publication of the Department of the Treasury. 1984. Jan. // Bulletin for international fiscal documentation. Amsterdam, 1984.- Р.320
21. Тупанчески Н. Формы уклонения от уплаты налогов//www.jris.ru
22. Серебренникова А.В. Уголовное право зарубежных стран//www.uqolovka.ru
23. Хаметдинова Г.Ф. Зарубежный законодательный опыт регулирования налогов // Научные исследования высшей школы: Сборник итоговой научно-практической конференции  Тюменского юридического института МВД России. – Тюмень, 2007. – С.17-18
24. Сандыбаева А. Практика суда и налоговых органов Республики Казахстан // www. zakon.kz
25. Шолохов С.В. Уклонение организаций от уплаты налогов и страховых взносов в условиях крайней необходимости // Закон и право.- 2003.- № 9.- С.21-23
26. Воронин В.В. Пределы ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Уголовный процесс.- 2006.- № 6.- С.18-21
27. Выступление Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан Ергожина Д.Е.  (г. Астана, Министерство Финансов, 2 апреля 2009 г.)// www. zakon.kz
28. Козлов А.Г. Уголовное право зарубежных стран//www.uqolovka.ru
29. Абдигалымова А.С. Правовая природа освобождения от уголовной ответственности // Казахстанский журнал международного права. 2004.- № 2. – С.107-115
30. Лекс И.Д. О квалификации налоговых преступлений и правонарушений// www . zakon.kz