Проблеми оподаткування прибутку підприємств в Україні та можливості їх вирішення

     Правило, визначене цим пунктом, починає  застосовуватися з календарного кварталу, наступного за кварталом, на який припадає набрання чинності переліком держав з преференційним режимом оподаткування, затвердженим Кабінетом Міністрів України. У разі необхідності внесення змін до цього переліку такі зміни вносяться не пізніше, ніж за 3 місяці до нового звітного (податкового) року та вводяться в дію з початку нового звітного (податкового) року.

     У разі укладення договорів, які передбачають продаж або інші види відчуження товарів, виконання робіт, надання послуг резидентів держав з преференційним режимом оподаткування, чи при здійсненні розрахунків через таких резидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, здійснюється оплата (в грошовій чи іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів чи нерезидентів, з метою оподаткування при визначенні суми доходів, отриманих від укладення таких договорів, застосовується коефіцієнт 1,15.

     При продажу товарів, робіт послуг компаніям, розташованим в офшорних зонах отриманий  дохід повинен бути помножений на коефіцієнт 1,15

     7) Негативні зміни. Держави з преференційним та пільговим режимом оподаткування [31].

     Для цілей цієї статті іноземна держава  розглядається як держава з преференційним режимом оподаткування, якщо в цій державі ставка податку становить не більше ніж 1/2 ставки, що визначена, або в цій державі діють закони про конфіденційність фінансової інформації чи інформації про компанії, які дають змогу зберігати таємницю про фактичного власника майна чи фактичного власника доходу, або якщо така держава не надає таку інформацію центральному органу державної податкової служби на його запити.

     До  держав з пільговим оподаткуванням також відносяться адміністративно-територіальні  частини держав, в яких ставка податку, що фактично застосовується державою до юридичної особи - нерезидента, складає не більше 1/2 ставки, що визначена у пункті 20.1 статті 20 цього розділу, або в цій державі діють закони про конфіденційність фінансової інформації чи інформації про компанії, які дозволяють зберігати таємницю про фактичного власника майна чи фактичного власника доходу, або якщо така держава не надає таку інформацію органу державної податкової служби на його запити.

     8) Негативні зміни. Оподаткування компанії з часткою володіння в країні з пільговим режимом оподаткування [31].

     Якщо  платнику податку належить безпосередньо  чи опосередковано 10 і більше відсотків статутного капіталу юридичної особи - нерезидента або він має 10 і більше відсотків голосуючих акцій цієї юридичної особи-нерезидента, яка в свою чергу отримує дохід в державі з преференційним режимом оподаткування, частина прибутку юридичної особи-нерезидента, що визначається виходячи із частки участі платника податку у статутному капіталі такої юридичної особи - нерезидента, що належить до платника податку, включається в його оподатковуваний дохід. Це положення застосовується також при участі платника податку в інших формах організації підприємницької діяльності, що не утворюють юридичну особу.

     Загальна  сума прибутку юридичної особи - нерезидента, що розташований та (або) зареєстрований у державі з преференційним режимом оподаткування, з якого частина прибутку включається в оподатковуваний дохід платника податку, повинна бути підтверджена у встановленому порядку консолідованою фінансовою звітністю нерезидента.

     Запроваджено правила контрольованих іноземних компаній - CFC rules.

     9) Негативні зміни. Облік фінансових витрат [31].

     До  складу інших витрат включаються:

     Фінансові витрати, до яких належать витрати на сплату процентів (за користування отриманими кредитами, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку);

     Фінансові витрати не включаються до первісної  вартості основних засобів, придбаних/створених  повністю або частково за рахунок  запозичень, крім випадків, передбачених підпунктом 7.10.5 пункту 7.10 статті 7 цього  розділу.

     Обов’язкова капіталізація процентних витрат, якщо вони капіталізуються в бухгалтерському обліку.

     10) Негативні зміни. Відокремлені підрозділи платника податку [31].

     Прибуток  платника податку - юридичної особи  визначається окремо від результатів  діяльності відокремлених підрозділів, виходячи з доходів та витрат, визначених відповідно до підпункту 21.6.2 цього пункту. При цьому до витрат платника податку - юридичної особи, здійснених юридичною особою з метою ведення господарської діяльності всіх відокремлених підрозділів, не включається та їх частина, яка розподілена між іншими платниками - відокремленими підрозділами відповідно до підпункту 21.6.2 цього пункту.

     Прибуток  платника податку - юридичної особи  або будь-якого відокремленого підрозділу не зменшується на суму збитків інших відокремлених підрозділів. Збитки відокремлених підрозділів переносяться на майбутні звітні періоди у порядку, встановленому пунктом 19.1 статті 19 цього розділу.

     Відмінено консолідований податковий облік для  філіалів. Збиток однієї філії не може бути зарахований проти прибутку іншої філії. 

 

      ВИСНОВКИ 

     Податки є важливою ланкою фінансових відносин у суспільстві і як форма фінансових відносин виникають з появою держави. З розвитком товарно-грошових відносин оподатковування здійснюється в основному в грошовій формі. Податки – це обов’язкові платежі, що їх установлює держава для юридичних і фізичних осіб з метою формування централізованих фінансових ресурсів, які забезпечують фінансування державних витрат.

     Становлення системи оподатковування в Україні почалося з ухваленням 25 червня 1991р. за № 1251-XII Закону «Про систему оподаткування в Україні». У ньому було визначено принципи побудови і призначення системи оподатковування, дано перелік податків, зборів, названо платників та об’єкти оподатковування. Так було закладено підвалини системи оподатковування, створено передумови для її наступного розвитку [3].

     В останньому варіанті закону дано більш  повне й чітке визначення принципів побудови системи оподатковування, понять цієї системи (платники податків і зборів, об’єкти оподаткування), обов’язків, прав і відповідальності платників податків, видів податків, зборів і порядку їх зарахування до бюджету та державних цільових фондів.

     Оподатковування прибутку є досить активним важелем, за допомогою якого держава може суттєво впливати на фінансово-господарську діяльність підприємств. Це значною мірою пов’язано з установленням об’єкта оподаткування, методикою його розрахунку. Кінцевим результатом діяльності підприємств як суб’єктів господарювання є отриманий ними валовий дохід, що відображає новостворену вартість. Валовий дохід визначається як різниця між виручкою від реалізації, матеріальними і прирівняними до них витратами.

     Досвід  країн з розвиненою ринковою економікою свідчить, що об’єктом оподатковування здебільшого є прибуток підприємств. Податок на прибуток належить до тих податків, завдяки яким активно реалізується регулювальна функція щодо виробництва, інших сфер господарської діяльності. Фіскальній функції податку на прибуток належить другорядна роль.

     Враховуючи  викладений вище матеріал та досвід проведення податкових реформ у розвинених країнах, пропонуються такі заходи удосконалення  податкової системи України:

     – основним податковим платежам необхідно  надати більшої еластичності в плані  диференціації ставок оподаткування, скорочення пільгового оподаткування, гармонізації податків на споживання з податками на особисті доходи і прибутки підприємств. Мається на увазі, що податки повинні доповнювати один одного з метою досягнення рівномірного податкового навантаження, оптимального перерозподілу коштів між окремими соціальними групами і територіями;

     – на кардинальні зміни заслуговує чинний в Україні порядок справляння податків на споживання; йдеться передусім про ПДВ, із якого 50 % платників мають пільги, що деформує вартісні пропорції в доходах громадян і може мати негативні соціальні наслідки. Пропонується диференціювати ставки ПДВ у розрізі товарних груп;

     – податок на прибуток підприємств  недостатньо виконує регулятивні функції, для їх оптимізації слід диференціювати ставки залежно від розміру отриманого прибутку;

     – потребує вдосконалення амортизаційна  політика в Україні: передбачене  законодавством оподаткування капітального доходу від індексації вартості основних фондів, недостатньо диференційована шкала норм прискореної амортизації для основних фондів третьої групи, застосування знижувального коефіцієнта амортизаційних відрахувань, спроби удосконалити перерахування до бюджету частини амортизації – все це значно дестимулює реальні інвестиції.

     Підсумовуючи, можна зробити такі висновки. Для удосконалення системи оподаткування в Україні необхідно:

     1) на основі майбутнього податкового законодавства України розробити єдину методику обчислення податків, упорядкувати податкові пільги, обґрунтовано застосовувати фінансові санкції за порушення норм оподаткування;

     2) досягти оптимального співвідношення між прямими та непрямими податками і зберегти тенденції зростання прямого оподаткування;

     3) впровадити науково обґрунтовану систему диференціації ставок податків залежно від обсягів господарської діяльності, виду діяльності та технологічних умов виробництва;

     4) підвищити відповідальність платників податків за своєчасну та повну сплату податкових платежів, включаючи встановлення матеріальної та кримінальної відповідальності;

     5) привести податкове законодавство у відповідність до умов ЄЕС, дотримуватись міжнародних угод щодо оподаткування.

     Узагальнимо позитивні та негативні аспекти  Проекту Податкового кодексу:

     1) позитивні:

     - більш тісна прив’язка податкового обліку до бухгалтерського;

     - оновлена класифікація груп основних  засобів та інших необоротних  активів. Методи нарахування амортизації;

     - відмінено правило першої події  по відношенню до доходів та  витрат

     - зміна ставки податку у бік  скорочення;

     - авансовий податок на прибуток із чітким переліком виключень;

     - дивіденди отримані від нерезидента,  який перебуває під контролем,  не включаться до складу оподатковуваного  доходу;

     - інвестиційно-інноваційний податковий  кредит;

     - пільговий режим для підприємств  енергозберігаючої галузі. Заохочення виробництва та впровадження енергозберігаючих технологій.

     2) негативні:

     - роялті на користь неплатників  податків (зокрема – нерезидентів) не можуть бути віднесені до  складу валових витрат;

     - нереалізовані курсові різниці:  доходи оподатковуються, в витрати відносяться до валових лише в разі погашення;

      - витрати по імпорту на умовах  постоплати не будуть перераховуватись  після фактичної оплати;

     - правила недостатньої капіталізації  стали більш суворими;

     - із платежів за нематеріальні активи, що здійснюються неплатникам податку, утримується податок за ставкою 15%;

     При продажу товарів, робіт послуг компаніям, розташованим в офшорних зонах отриманий  дохід повинен бути помножений на коефіцієнт 1,15

     - запроваджено правила контрольованих іноземних компаній - CFC rules;

     - обов’язкова капіталізація процентних витрат, якщо вони капіталізуються в бухгалтерському обліку;

     - відмінено консолідований податковий  облік для філіалів. Збиток однієї  філії не може бути зарахований  проти прибутку іншої філії.