Проблеми оподаткування прибутку підприємств в Україні та можливості їх вирішення

     - Окремий облік об’єктів.

     3) Позитивні зміни. Оподаткування авансів та передплат.

     Для визначення об’єкта оподаткування не враховуються доходи:

     - сума попередньої оплати та авансів у рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

     - дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

     Аналогічні  зміни торкнулися і валових витрат.

     Відмінено правило першої події по відношенню до доходів та витрат

     4) Позитивні зміни. Ставка податку.

     Основна ставка податку становить 20 відсотків (з 01.01.2011 р. застосовується ставка – 20 відсотків; з 01.01.2012 р. застосовується ставка – 19 відсотків; з 01.01.2013 р. застосовується ставка – 18 відсотків; з 01.01.2014р. по 31.12.2014 р застосовується ставка – 17 відсотків). Шкала наведена у табл. 3.1.

     Додаткова ставка:

     - до 2 відсотків (встановлюється, Верховною Радою Автономної республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими радами);

     - до 3 відсотків (встановлюється районними, міськими радами (міст обласного значення)

     Таблиця 3.1

     Максимальна ставка податку [31]

     5) Позитивні зміни. Авансовий податок на прибуток.

     Обов’язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим розділом або іншими законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку іншої. Обов’язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку не поширюється на суб’єктів господарювання, які перебувають на спрощеній системі оподаткування або є платниками фіксованого сільськогосподарського податку згідно з розділом XVII Податкового Кодексу.

     Авансовий внесок, передбачений підпунктом 22.3.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:

     а) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні;

     б) інститутами спільного інвестування;

     в) на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб [29]. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими Кодексом.

     6) Позитивні зміни. Облік дивідендів [31].

     Юридичні  особи-резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу доходу (крім постійних представництв нерезидентів).

     Якщо  дивіденди отримуються платником  податку-резидентом із джерелом їх виплати  від нерезидента, то платник податку  включає суму отриманих дивідендів (крім дивідендів, отриманих від юридичних осіб, які перебувають під його контролем відповідно до Кодексу, і не є нерезидентами, що мають офшорний статус) до складу доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

     Під контролем господарської діяльності платника податку слід розуміти:

     а) володіння безпосередньо або через пов’язаних фізичних та/або юридичних осіб часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку в розмірі не менш як 20 відсотків статутного фонду платника податку....

     Дивіденди отримані від нерезидента, який перебуває  під контролем, не включаться до складу оподатковуваного доходу.

     7) Позитивні зміни. Інвестиційно-інноваційний податковий кредит [31].

     Порядок надання інвестиційно-інноваційного  податкового кредиту

     Суб’єктам господарювання в межах виконання інвестиційного (інноваційного) проекту (програми) надається право на отримання інвестиційно-інноваційного податкового кредиту.

     Договір про надання інвестиційно-інноваційного  податкового кредиту укладається  між суб’єктом господарювання та органом державної податкової служби

     Інвестиційно-інноваційний податковий кредит надається на період виконання інвестиційного (інноваційного) проекту (програми), але не більше, ніж на три роки, шляхом відстрочення податкових зобов’язань із податку, нарахованих із прибутку від діяльності суб’єкта господарювання в межах виконання інвестиційного (інноваційного) проекту (програми) в загальному порядку, встановленому цим розділом. Проценти за користування зазначеним кредитом нараховуються на суму відстроченого податкового зобов’язання з цього податку у розмірі 50 відсотків облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день користування кредитом, та сплачуються щомісяця.

     8) Позитивні зміни. Енергозберігаючі технології [31].

     Особливості оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв’язку із впровадженням енергозберігаючих технологій Звільняється від оподаткування 80 відсотків прибутку підприємств, отриманого від продажу на митній території України таких видів товарів власного виробництва за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України:

     - устаткування, що працює на нетрадиційних та поновлюваних джерелах енергії;

     - енергозберігаюче обладнання і матеріали, вироби, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів;

     - засоби вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів;

     - устаткування для виробництва альтернативних видів палива.

     Звільняється  від оподаткування 50 відсотків прибутку, отриманого від здійснення енергозберігаючих  заходів та реалізації енергоефективних проектів підприємств, що включені до Державного реєстру підприємств, установ та організацій, які здійснюють розроблення, впровадження та використання енергозберігаючих заходів та енергоефективних проектів.

     Пільговий режим для підприємств енергозберігаючої галузі. Заохочення виробництва та впровадження енергозберігаючих технологій.

     Тепер визначимо негативні зміни, що пропонуються у Проекті Податкового кодексу.

     1) Негативні зміни. Облік роялті [31].

     До  складу витрат не включаються нарахування  роялті на користь фізичної особи, нерезидента або юридичної особи, які відповідно до статті 23 цього розділу звільнені від сплати цього податку чи сплачують цей податок за ставкою, іншою, ніж встановлена; особи, що сплачує податок у складі інших податків.

     Роялті на користь неплатників податків (зокрема – нерезидентів) не можуть бути віднесені до складу валових витрат.

     2) Негативні зміни. Курсові різниці [31].

     Визначення  курсових різниць від перерахунку  заборгованості, вираженої в іноземній валюті, та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується в складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку лише по даті фактичного погашення заборгованості в іноземній валюті.

     Нереалізовані курсові різниці: доходи оподатковуються, в витрати відносяться до валових  лише в разі погашення.

     3) Негативні зміни. Коригування валових витрат при імпорті [31].

     Витрати, здійснені (нараховані) платником податку  в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату оприбуткування таких товарів, робіт, послуг... а в частині раніше проведеної оплати - за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати.

     Аналогічна  за принципом норма регулює порядок  визнання доходів, отриманих від  експорту.

     Витрати по імпорту на умовах постоплати не будуть перераховуватись після фактичної  оплати.

     4) Негативні зміни. Облік процентів. Виплата доходу нерезиденту [31].

     До  складу витрат включаються будь-які  витрати, пов’язані з нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями (утому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв’язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

     Для платника податку, 20 і більше відсотків  статутного фонду (акцій, інших корпоративних  прав) якого перебуває у власності  або управлінні нерезидента, віднесення до складу витрат, витрат на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов’язаннями на користь такого нерезидента та пов’язаних з ними осіб дозволяється у межах суми боргових зобов’язань платника податку цьому нерезиденту на останній день звітного періоду, що не перевищує частки участі нерезидента у величині власного капіталу позичальника, розрахованого відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал» на початок звітного періоду. Витрати на сплату процентів, які відповідають вимогам пункту 10.1 цієї статті, але не віднесені до складу витрат виробництва згідно з положеннями пункту 10.2 цього розділу протягом звітного періоду підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою пунктом 31.2 статті 31 цього розділу.

     Резидент  або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України.... зобов’язані утримувати податок із таких доходів, зазначених у пункті 31.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок.

     Правила недостатньої капіталізації стали  більш суворими.

     5) Негативні зміни. Придбання нематеріальних активів [21].

     Резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам доходів у вигляді компенсації  вартості нематеріальних активів, оподатковують їх за ставкою15 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок таких доходів.

     Для цілей цього пункту до нерезидентів прирівнюються особи, які не є  платниками податку на прибуток або  сплачують його у складі інших податків.

     Із  платежів за нематеріальні активи, що здійснюються неплатникам податку, утримується податок за ставкою 15%.

     6) Негативні зміни. Операції з компаніями - резидентами офшорних зон [16].

     У разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати на користь резидентів держав з преференційним режимом оподаткування або здійснення розрахунків через таких резидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів чи нерезидентів, витрати платників податку за такими договорами включаються до складу їх витрат у порядку, передбаченому цим розділом, у сумі, що дорівнює 0,85 суми, зазначеної в договорі.