Применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности Группы компаний

Коэффициент оборачиваемости активов в 2008 г. = 26,071 / 67,624 = 0,39

Расчетное значение коэффициента оборачиваемости активов в 2008 г. составило 0,39, что больше, чем в предыдущем году на 0,32. Наметилась тенденция к увеличению эффективности использования ресурсов, хотя показатель оборачиваемости активов все еще не высок.

4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, (в днях) показывает среднее число дней, требуемое для взыскания задолженности. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, следовательно, повышается ликвидность оборотных средств предприятия. Высокое значение оборачиваемости может свидетельствовать о трудностях с взысканием средств по счетам дебиторов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности = 365*Дебиторская задолженность / Выручка (18)

Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 г. = 365*(1,566+554) / 26,071 = 29,68

Из расчета  видно, что для взыскания полной дебиторской задолженности в  2008 г. Компании достаточно 29,68 дней, тогда как годом раньше на это ушло бы 232 дня. Такая тенденция подтверждается тем, что в отчетах Компании наблюдается сокращение дебиторской задолженности при значительном росте выручки в 2008 году.

Заключение

      Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированной отчетности присущи некоторые особенности:

• консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее целью является получение общего представления о результатах деятельности всей Группы. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность;
• результаты сделок между членами компании не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности группы;
• отчеты Группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении всех компаний, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;
• если Группа состоит из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной Группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности Группы.

      Особенности консолидированной отчетности Группы наглядно проявились при анализе  финансовых показателей компании ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД за 2008 год. Так, показав в целом по году положительную динамику в операционной деятельности, Группа оказалась в убытках, за счет неправильного выбора соотношения собственных и заемных средств, не взвешенного состава валют кредитной корзины и медленного реагирования на изменение коньюнктуры валютного рынка в 2008 году.

      Консолидированная финансовая отчетность дает возможность  руководству компании сделать выводы (прогнозы) о том, какое влияние  оказывают условия ведения бизнеса в Российской Федерации на деятельность и финансовое положение Группы. Несмотря на то, что фактическое влияние будущих условий хозяйствования может отличаться от их оценок руководством Группы, выводы и прогнозы, основанные на анализе консолидированной отчетности Компании, являются гораздо более точными и достоверными, нежели какие-либо иные. Эта отчетность имеет неоценимое значение в первую очередь для инвесторов и акционеров. Консолидированная отчетность, в отличие от индивидуальной отчетности юридического лица, дает объемное представление о том, как работают деньги инвестора или акционера, как менеджмент компании распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно в такой отчетности отражается финансовое положение и результат деятельности компании и в целом контролируемых ею организаций. При этом все они рассматриваются как единое хозяйственное образование.

      В последнее время российский финансовый рынок, находясь под влиянием мировых  рынков, испытал резкое снижение ликвидности. Данные обстоятельства повлияли на ожидания, оценки и суждения руководства при составлении консолидированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2008 г. В частности, инвестиции в ассоциированные компании были значительно обесценены. Кроме того, продолжающийся международный финансово-экономический кризис, возникший в результате резкого снижения ликвидности на мировом уровне, привел, помимо прочего, к снижению уровня финансирования на рынках капитала, более низкому уровню ликвидности в банковском секторе экономики РФ, росту ставок по межбанковским кредитам и ужесточению требований к обеспечению и условий кредитных договоров.

      Выбранный Компанией путь развития был рассчитан на увеличение стоимости компании и максимально возможную капитализацию в условиях стабильной экономической ситуации. Чрезмерная «уверенность в завтрашнем дне» привела менеджмент Компании к потере осторожности, и все оборотные средства оказались на момент кризиса «замороженными» в дорогостоящих, но низколиквидных активах, что при катастрофическом увеличении курса доллара США к рублю и запредельном объеме валютных кредитов на фоне увеличения выручки, привело к убытку за счет одной только курсовой разницы.

      В заключении, еще раз хочу обобщить сущность и отразить преимущества и недостатки применимости МСФО к составлению консолидированной отчетности Группы компаний.

     Объективными  преимуществами МСФО перед национальными учетными стандартами являются:

1. МСФО обобщают лучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран;
2. В разработки МСФО проходят этапы публичного обсуждения и «пилотного» применения;
3. МСФО не «привязаны» к особенностям регулирования учета в отдельных странах;
4. МСФО обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей;
5. МСФО позволяет значительно сократить расходы компаний по подготовке консолидированной отчетности;
6. МСФО отличаются простотой восприятия для пользователей финансовой информации;
7. Международные стандарты постоянно совершенствуется.

      Совокупность  данных преимуществ во много обеспечивает стремление различных стран и  использованию МСФО в национальной практике учета.

      Однако  следует отметить и недостатки МСФО, к ним, в частности, можно отнести:

1. Отсутствие подробных указаний, разъяснений, примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям;
2. Ориентация МСФО на развитую рыночную экономику, что затрудняет их использование развивающимися странами;
3. Рекомендательный характер МСФО, их, «необязательность», что заметно тормозит процесс гармонизации учета.

      К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

      К недостаткам МСФО следует также отнести и то, что их применение не может быть частичным, т.е. отчетность должна соответствовать требованиям каждого применимого стандарта. Если стандарты применяются не полностью - это значит, что отчетность не соответствует МСФО.²⁰

      В заключении следует отметить, что  за последние годы все изменения, которые происходят в российской нормативной базе, обусловлены процессом  сближения российских учетных правил с положениями МСФО. Такие категории, как: допущения и требования, принципы учета, учетная политика, современная трактовка доходов и расходов, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты и прочие – это следствие адаптации российских нормативных документов к МСФО.

      Другими словами, пока в российских финансовых и законотворческих институтах ведется  многолетняя дискуссия о перспективах и целесообразности внедрения МСФО, совершенно справедливым будет утверждение о том, что МСФО уже прочно и навсегда вошли в практику российской экономической жизни. Такова современная реальность, и, с большой долей вероятности, сближение российского учета и отчетности с международными стандартами - дело самого ближайшего будущего. 

      «____» ____________ 2010г.     ___________ Городенская О.В.

Список  использованной литературы 

1. Приказ  Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О  Методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности"
2. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
3. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ от 01.07.04 г. №180.
5. МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
6. МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств
7. МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
8. МСФО (IAS) 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании
9. МСФО (IAS) 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
10. МСФО (IAS) 36 Обесценение активов
11. МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты
12. МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса
13. МСФО(IFRS) 5 Выбытие внеоборотных активов и представление прекращаемой деятельности.
14. МСФО (IAS) 16 Основные средства
15. МСФО (IAS) 18 Выручка
16. МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы
17. МСФО (IAS) 12 Налог на прибыль
18. МСФО (IAS) 17 Аренда
19. МСФО (IAS) 23 Затраты по займам
20. Аверчев И. В. «Учет по международным стандартам»: Учеб. пособие /; Под ред. Горбатовой Л. В., – М.: Издательский дом “Бухгалтерский учет”, 2007
21. Бернстайн Л.А. «Анализ финансовой отчетности, теория, практика и интерпретация»: Пер. с англ.Н.И. Елисеева, Я.В. Соколов – М.: Финансы и статистика, 2004
22. Бертонеш М., Найт З., «Управление денежными потоками» – Санкт- Петербург.: Питер, 2004
23. Бонем М., Кертис М., Дейвис М., Ernst&Young «Применение МФСО». в 3 ч. Пер. с англ.-М.: Альпина Бизнес Букс, 2009
24. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., «Международные стандарты финансовой отчетности», Учебное пособие, 2009
25. Галузина С.М., «Международный учет и аудит», М., Питер, 2007
26. Краснова, Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. «Бухгалтерский учет», учебник 2-е изд. с изменениями – Юрист, 2002
27. Мельник М.В., «Анализ финансовой отчетности»: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ефимовой – М.:Омега-Л, 2010
28. Морозова Ж.А., «Международные стандарты финансовой отчетности», М.:Бератор-Пресс, 2007
29. Палий В.Ф., «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», , М., Инфра-М, 2009.
30. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. «Консолидированная отчетность»: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007
31. Роберт С. Хиггинс, «Финансовый анализ. Инструменты для принятия бизнес - решений», Издательства: Вильямс, Диалектика, 2008
32. Соколова Г.Н., Учебно-методический материал по курсу «Финансовый анализ», 2009
33. Шеремет А.Д., «Теория экономического анализа», Москва, Инфра - М, 2007
34. Финансовая газета, Исаев Д. В., Слепов Ю.В. «Методы и технологии консолидации финансовой отчетности», Региональный выпуск, 2008. № 22.
35. «Введение в международные стандарты финансовой отчетности», Материал PriceWaterHouseCoopers под ред. проф. Л.З. Шнейдмана.
36. Учебное пособие и сборник вопросов «Диплом АССА. Подготовка финансовой отчетности по МСФО». Подготовлено Ассоциацией сертифицированных присяжных бухгалтеров в рамках программы «Реформа бухгалтерского учета и отчетности П. «PriceWaterHouseCoopers»

Приложения

Приложение 1. Консолидированный баланс компании

ТИ. ЭС. ТРАНС САЙБИРИА КО ЛИМИТЕД

на 31 декабря 2008 года (в тыс. долл. США)