Отчет по практике в МСФО 2 «Запасы»

Сфера применения - системы  учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Запасы  включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

МСФО 2 не требует, что тот или иной метод оценки ТМЗ должен применяться ко всем запасам предприятия. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.

Таким образом, согласно МСФО 2, предприятие обязано применять один и тот же метод внутри каждого класса запасов в пределах одного хозяйственного сегмента.

В соответствии с МСФО 2 раскрытию в финансовой отчетности подлежит следующая информация о ТМЗ:

- учетная политика, в т.ч. метод расчета стоимости запасов;

- общая балансовая стоимость запасов, с постатейным раскрытием в принятой предприятием классификации;

- балансовую стоимость запасов, учитываемую по чистой стоимости реализации;

- сумму дооценки ранее уцененных запасов, признанную как доход;

- обстоятельства, обосновывающие дооценку ранее уцененных запасов;

- балансовую стоимость запасов, заложенных в обеспечение обязательств.

Также международный стандарт финансовой отчетности в части учета и оценки ТМЗ рекомендует использовать следующие необходимые технологии и процедуры:

- регулярная, как минимум - по окончании отчетного периода (года) - инвентаризация запасов с целью выявить запасы, возможная чистая цена продаж которых упала ниже балансовой стоимости;

- практика установления возможной цены продаж и принятия обоснованных решений по обязательным уценкам и дооценкам запасов.

Переход на МСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование  оценки ТМЗ. Можно сделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различные методы оценки ТМЗ. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньший налог на прибыль, или наоборот, если оценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость ТМЗ, оставшихся на предприятии.

В финансовой отчетности оценка производится по одному из способов:

- возможная чистая цена продаж - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж;

-оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж;

-фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.

Если предприятие использует альтернативный метод учета по МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», то возможны редкие ситуации, когда в стоимость товаров, оплачиваемых в иностранной валюте, включаются также курсовые разницы. Это производится исключительно при крупной девальвации валюты, в отношении абсолютно неизбежных затрат.

Исключение из общего порядка: фактическая стоимость  запасов сельхозпродукции, определяется в момент ее сбора по справедливой стоимости за вычетом транспортных расходов (с признанием прибылей или убытков в стоимости продукции). В дальнейшем запасы сельхозпродукции на хранении и в переработке учитываются на общих основаниях по МСФО 2.

Если фактический выпуск ниже нормальной загрузки, относительная норма распределения не корректируется. На запасы распределяется только часть постоянных затрат - пропорционально степени загрузки производства; нераспределенные постоянные затраты списываются на расходы периода. Таким образом, существенное падение выпуска в периоды затишья не приводит к завышенной оценке готовой продукции (т.е. к маскировке состоявшихся убытков в виде балансовых активов).

Не включаются в стоимость  запасов, а списываются на расходы  периода:

- сверхнормативные потери сырья, трудовых затрат и т.п.

- затраты на хранение.

 Себестоимость готовой продукции  фиксируется при передаче на  склад и в дальнейшем, как правило,  не увеличивается. Однако затраты  на хранение, необходимое по технологии  производства (например, выдержка вина) - увеличивает стоимость запасов.

- административные расходы, кроме относящихся непосредственно к производству

- сбытовые расходы

Затраты по займам включаются в стоимость строго определенных запасов, если предприятие выбрало  альтернативный метод учета затрат по займам.

 

 

2.2 Оценка запасов при списании на производство или продажу

 

    Основная цель при выборе метода оценки ТМЗ в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны  неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

• внесение изменений в учетную политику предприятия;
• осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);
• своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

МФСО 2 «Запасы» рекомендованы три метода оценки себестоимости запасов:

• специфической идентификации;
• средневзвешанной стоимости;
• оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).

Исходя из влияния  каждого способа на отчет о  прибылях и убытках (в плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс (в плане оценки остатков запасов) необходимо сделать обоснованный выбор прменяемого способа расчета себестоимочсти запасов.

Таким образом, текущая  оценка необходима для денежного  выражения движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср.стоимость 

 

,

 

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;

- стоимость приобретенных материалов;

К.приоб- количество приобретенных материалов.

Сущность способа ФИФО основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в  какой они закупаются предприятием, т.е. те запасы, которые первыми поступают  в производство должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  закупок. При этом определяется оценка запасов на конец отчетного периода по фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних закупок. Разность отражает возможную прибыль.

Метод оценки по специфическй идентификации предполагает расчет себестоимости единицы запаса, которые обычно не является взаимозаменяемым, или товаров, услуг, произведенных и прдназначенных для специвльных проектов или заказов. Себестоимость реализованных производственных запасов списываются по ценам приобретени или производства, поэтому себестоимость остатков не требует пересчета.

Ни один из перечисленных  методов не является универсальным, поэтому при выборе того или иного  метода надо смотреть, чтобы он максимально  точно отражал прибыль в конкретной экономической ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Организация учета запасов

 

 

          3.1 Аналитический учет запасов

 

 

            3.1.1 Документирование учетных операций

 

Организация товарно-материальных запасов занимает важное место в системе промежуточного финансового учета на предприятии. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Основные операции с  товарно-материальными запасами и  последовательность их отражения в  учете представлены в таблице 1.

 

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Операции с ТМЗ	Последовательность отражения  операций
1. Приобретение	Стоимость приобретенных  за наличные средства или в кредит ТМЗ отражается по дебету счетов отдельных  видов товарно-материальных запасов  и дебету контрольного счета всех товарно-материальных запасов (при непрерывной системе учета ТМЗ) или по дебету счета закупок (при периодическом учете товарно-материальных запасов). При этом счет наличных средств  или кредиторской задолженности  кредитуется на сумму стоимости  приобретенных товарно-материальных запасов
2.Расходование в производственных  целях	По мере использования  товарно-материальных запасов в  процессе производства их стоимость  переносится со счетов товарно-материальных запасов сырья на счет товарно-материальных запасов в незавершенном производстве. При этом счета отдельных видов товарно-материальных запасов кредитуются, а счет незавершенного производства дебетуется
3.Использование в производстве	В стоимость незавершенного производства включается, помимо стоимости  сырья, и стоимость затрат на рабочую силу и накладных расходов. На стоимость этих затрат кредитуется счет наличных средств
4.Завершение изготовления  продукции из ТМЗ	По мере завершения переработки  сырья в готовую продукцию  стоимость незавершенного производства переносится на стоимость готовой продукции: сумма перенесенной стоимости отражается по кредиту счета незавершенного производства к дебету счета готовой продукции
5.Продажа готовой продукции	При продаже товарно-материальных запасов готовой продукции их стоимость переносится со счета запаса готовой продукции на счет затрат на реализованную продукцию (себестоимости реализованной продукции)

 

Таким образом, перед  учетом товарно-материальных запасов  стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Но в любом случае для обеспечения сохранности  запасов, правильной приемки, хранения и отпуска запасов важное значение имеет наличие на предприятии  в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Первичные документы  по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации  их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Таким образом, только с помощью  рациональной организации бухгалтерского учета и на основе экономического анализа ресурсного обеспечения предприятия, выявления сильных и слабых сторон в политике предприятия в отношении ресурсосбережения можно наметить меры по совершенствованию учетных операций и увеличению эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии. Такими мерами могут быть снижение материалоёмкости, в связи со снижением норм расходования материалов на предприятии.

Условия организации  складского хозяйства:

- наличие оборудованных  складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;

- размещение материалов  по секциям складов, а внутри  них - по отдельным группам  и типоразмерам;