Отчет по практике в МСФО 2 «Запасы»

Приходный ордер (ф. №-М4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков  или из переработки. Приходный ордер  в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

В случае, если недостачи или других расхождений (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия товарно-материальных запасов с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, материально ответственное лицо, принявшее ТМЗ подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у материально ответственного лица, получившего ТМЗ, а второй возвращается лицу, доставившему ТМЗ на склад покупателя.

 

 

3.1.2 Отчет материально-ответственных  лиц

 

Любая хозяйственная деятельность требует систематического приобретения и реализации ТМЗ. Все операции, связанные  с поступлением, перемещением и отпуском ТМЗ, должны оформляться первичными документами. Первичные документы на получение и отпуск ТМЗ должны быть надлежащим образом оформлены и иметь соответствующие подписи. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих ТМЗ, и перечень таких ТМЗ устанавливаются руководителем организации (обычно по предъявлению начальника снабжения и главного бухгалтера).

ТМЗ, поступившие от поставщиков  на склады хозяйствующего субъекта, тщательно  проверяются; устанавливается соответствие их качества, количество и ассортимента условиям поставок и сопроводительных документов.

По характеру приемку различают  приемку по :

1. количеству;
2. качеству и комплектности.

Приемка по количеству – это приемка  ТМЗ в условные сроки:

1. по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре;
2. по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Приемка по качеству – это проверка в установленные сроки сохранности  качества и комплектности ТМЗ, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам, рецептурам, и другим условиям, предусмотренных договором поставки.

Если количественные и качественные расхождения с документами поставщика не обнаружены, материалы приходуются на соответствующих складах.

Виды складов:

- специализированные - для  хранения запасов строго определенной номенклатуры (например, в черной металлургии склады химикатов, черных металлов и др.);

- универсальные или  центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых запасов;

- закрытые (одноэтажные и многоэтажные, отапливаемые и неотапливаемые);

- полузакрытые навесы  для предохранения от осадков;

- специализированные - с  бункерами для сыпучих материалов, емкостями для топлива, кислот и т. д.

Складские помещения  должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Размещение запасов  по секциям складов, по отдельным  группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) должно обеспечивать их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о материале (товаре).

Места хранения оборудуются  весоизмерительными приборами и мерной тарой. Склады должны быть оборудованы средствами автоматического контроля, учета и управления.

Номенклатура и номенклатурные номера на запасы разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются ее руководителем. При составлении номенклатуры и номенклатурных номеров все материалы (товары) подразделяются на группы, а каждая группа материалов (товаров) подразделяется на подгруппы - учетные группы.

Единым правилом для  всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости - по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

           Учет материалов на складах ведут МОЛ либо с их согласия учетчики (операторы) в карточках складского учета материалов (ф.№ М – 17). На каждый номенклатурный номер материала должна открываться отдельная карточка. Карточки передаются на склад в полузаполненном виде из бухгалтерии. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.д). при небольшой номенклатуре ценностей вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах сортового учета, в которых должны быть предусмотренные указываемые в карточках реквизиты. Записи в карточку или в книгу производят на основании документов. Если остаток материалов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения.

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с  которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.

Выполнение договоров  поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и  пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших  материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала  составляется приемный акт. Для составления  акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей  незаинтересованной стороны.

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или  транспортной организации, этот акт  является основанием для предъявления претензии.

Бухгалтерия систематически, в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности и своевременности оформления документов, хранения и учета ценностей. О проверке правильности записей и вывода остатков в карточках бухгалтер расписывается в специальной графе.

Приемку документов, оформляющих  движение товарно–материальных ценностей, бухгалтер производит на складе путем составления реестра сдачи документов в одном экземпляре отдельно на приходные и расходные документы. При реестре документы передаются в бухгалтерию.

Принятые по приходным  ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типа, размера материала заводится отдельная карточка.

О выявленных недостатках  или нарушениях в работе материально – ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад  из бухгалтерии передают книгу учета  остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки на конец месяца из карточек складского учета. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам товарно–материальных ценностей в целом по книге.

Таким образом, функции заведующего складом по учету товарно–материальных ценностей сводятся к ведению карточек, составлению реестров сдачи документов и записи остатков в книгу остатков материалов.

Ежедневно или раз  в пять дней кладовщик сдает в  бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.

Документы передаются в  бухгалтерию при реестре.

В конце месяца кладовщик  заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому  виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость  заводится на год и заполняется  один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном  выражении, то вместо сальдовой ведомости  кладовщик заполняет оборотную ведомость.

Сальдовая ведомость  передается бухгалтеру материального  отдела для контроля.

 

 

3.2 Синтетический  учет

 

Счет 1310 имеет следующие субсчета: 
1311 «Сырье и материалы»; 
1312 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 
1313 «Топливо»; 
1314 «Тара и тарные материалы»;

 1315 «Запасные части»; 
1316 «Материалы, переданные в переработку»; 
1317 «Строительные материалы»; 
1318 «Материалы сельскохозяйственного назначения»; 
1350 «Прочие материалы». 
             Субсчет 1311 предназначен для отражения наличия и движения сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. 
            На субсчете 1312 отражают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда по их обработке либо сборке. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не входит в себестоимость продукции этого предприятия, отражается на счете 28 “Товары”. 
           Субсчет 1313 используют для учета наличия топлива, покупаемого или заготавливаемого для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. 
           Субсчет 1314 предназначен для отражения наличия и движения всех видов тары, кроме тары, используемой в качестве хозяйственного инвентаря, а также материалов и деталей, которые используются для изготовления тары и ее ремонта. 
           На 1317 субсчете предприятия-застройщики показывают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и прочих материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ. На данном субсчете не учитывается оборудование, которое не требует монтажа. 
             Субсчет 1316 используют для учета материалов, которые переданы в переработку на сторону и которые в дальнейшем входят в состав себестоимости полученных из них изделий. 
            Субсчет 1317 предназначен для учета приобретенных или изготовленных запчастей, готовых деталей, узлов агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены запчастей машин, оборудования, двигателей и т. п.             

 Субсчет 1318 применяют для учета минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов и медикаментов, химикатов. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма, которые используются для посадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве. 
             На субсчете 1350 ведут учет отходов производства, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топлива, изношенных шин и т. п.

 

Таблица 2. Операций по группам счетов 1310 "Запасы" и 1350 "Прочие запасы"

	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм	1310, 1350	1250
2	Получение от дочерних, ассоциированных  и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1310, 1350	3320,3330, 3340
3	Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц	1310, 1350	3390
4	Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков	1310, 1350	3310
5	Признание расходов, прямо связанных  с доставкой материалов и прочих запасов	1310, 1350	3390
6	Поступление материалов и прочих запасов  в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал	1310, 1350	5110
7	Безвозмездное получение материалов и прочих запасов:
	- от физических лиц	1310, 1350	6220
	- от организации	1310, 1350	6220
8	Оприходование излишков материалов и  прочих запасов	1310,1350	6280
9	Уценка материалов до чистой стоимости  реализации	1360	1310, 1:
10	Оприходованы отходы материалов	1350	8110,8:
11	Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов:
	а) до оплаты их стоимости:
	- на договорную стоимость	3310	1310, 1350
	- на сумму НДС	3310	1420
	б) после оплаты их стоимости:
	- на договорную стоимость	1280	1310,1350
	- на сумму НДС	1280	1420
12	Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы	7210	1310, 1350
13	Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах  в пределах норм	7210	1310, 1350
14	Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены  виновники	7470	1310, 1350
15	Безвозмездная передача материалов и прочих запасов	7410	1310, 1350
16	Списание материалов в результате стихийных бедствий	7470	1310, 1350
17	Списание себестоимости реализованных  материалов и прочих запасов	7410	1350, 1310
18	Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности	7510	1310, 1350
19	Списание материалов и прочих запасов  на производства	8110,8310	1310, 1350
20	Списание материалов и прочих запасов  на расходы общепроизводственного  характера	8410	1310, 1350