Порядок учета МПЗ в соответствии с МСФО 2 "Запасы"

Оглавление:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Хозяйственное сближение двух стран все ощутимее влияет на темпы и характер экономического и социального развития, на общую  политическую обстановку в мире, открывает  большие возможности для экономического сотрудничества государств.

     В связи с созданием нового механизма  внешнеэкономической деятельности, упрощением выхода предприятий и  организаций на внешней рынок, расширением деятельности совместных  предприятий возникает необходимость изучения и использования предприятиями Российской Федерации основных принципов организации учета и отчетности зарубежных стран. 

     Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный интересный период - постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Проблема внедрения в России международных стандартов финансовой отчетности  (МСФО) переходит из стадий многолетних дискуссий в стадию практического внедрения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     МСФО 2 «ЗАПАСЫ»

               МСФО 2 «Запасы» определяет суммы затрат, подлежащих признанию в качестве актива, дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины чистой возможной стоимости реализации.  Он также дает представления о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

     Запасы- активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• в процессе производства для такой продажи;
• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг; 

Таким образом, любые товарно-материальные ценности, за исключением:

• незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, в том числе непосредственно связанных с ними контрактов на предоставление услуг. Такие работы учитываются в соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда»;
• финансовых инструментов
• биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, которые учитываются в соответствии с МСФО 41    « Сельское хозяйство». К таким активам относятся животные и растения, дающие сельскохозяйственную продукцию.

 

Кроме того, следующие запасы не оцениваются  в соответствии с МСФО 2 «Запасы» 

• запасы  домашнего скота, продукция сельского  и лесного хозяйства, а также полезных ископаемых, продуктов минерального происхождения и сельскохозяйственной продукции, если они отражаются по чистой возможной стоимости реализации на определенных стадиях производства в соответствии с принятыми правилами учета в отдельных отраслях промышленности;
• запасы, находящиеся у торгующих на товарной бирже брокеров- дилеров, которые оценивают  по их по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, все изменения в оценке признаются как прибыль или убыток  в периоде, когда указанные изменения имеют место. 

Классификация запасов.

МСФО 2 «Запасы» предусматривает возможность  выделения нескольких классов запасов:

• товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
• готовая продукция, произведенная компанией; 
• незавершенное производство;
• сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

 

Запасы  компании, оказывающей услуги, могут  быть классифицированы как незавершенное  производство. 

Признание запасов. 

МСФО 2 не определяет критерии признание запасов, но исходя из принципов МСФО в части признание активов, запасы признаются в качестве актива,  когда: 

• с большей  долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные  с активом будущие экономические  выгоды;
• стоимость актива может быть надежно оценена.

 

Момент  признания актива не всегда совпадает  с моментом перехода права собственности  на запасы.  Основным параметром, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими. 
 
 

      Оценка запасов. 

     Исходя  из принципов осмотрительности, запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости или чистой  стоимости  реализации.

     Себестоимость запасов - все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы  доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

     Чистая  стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом  возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на выполнения работ и возможных затрат на реализацию.

     Справедливая  стоимость- это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения  обязательства  при совершении сделки между хорошо осведомленным, действительно желающим совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

       Таким образом, в случае с  чистой возможной стоимостью  реализации стоимость запасов  формируется по данным конкретной  организации, а в случае со справедливой стоимостью - на основании всего рынка подобных активов.

     Затраты на приобретение – покупная цена, импортные  пошлины, расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением актива, составляют себестоимость запасов.

     При определении суммы затрат на приобретение запасов необходимо исключать из этой суммы торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные статьи.

     Учет  запасов в российском учете регламентируется ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов», несмотря на некоторую разницу  в терминологии, первые три способа  идентичны рекомендуемым МСФО 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчет  себестоимости запасов  по МСФО и ПБУ5/01

 
 
 
 
 
 
 

     Затраты на переработку. Затраты на переработку запасов включают расходы, которые непосредственно относятся на единицу производственной продукции.

     К таким затратам относят:

• прямые производственные затраты;
• производственные накладные расходы
• некоторые прочие затраты.

 

     \Прямые производственные затраты. Особенности прямых производственных затрат заключается в том, что их можно непосредственно отнести на определенный продукт. К прямым затратам обычно относятся затраты на оплату труда производственного персонала и затраты сырья и основных материалов.

     Все прямые затраты на производство продукции  отражаются по дебету счета «Незавершенное производство»

     Производственные  накладные расходы. Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К данным расходам относятся:

• вспомогательные материалы;
• косвенные расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих, оплата сверхурочных работ);
• другие косвенные производственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий,   техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, коммунальные услуги, арендная плата, амортизация оборудования).

 

     Производственные накладные расходы по отношению к объему продукции делятся на постоянные и переменные.

     Постоянные  производственные накладные  расходы. Постоянными производственными  накладными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными  независимо от объема производства, но в расчете на единицу продукции измеряются в зависимости от измерения уровня производства. Примерами постоянных производственных накладных расходов могут служить: амортизация, обслуживание зданий и оборудования, затраты по аренде, расходы по административному управлению.

     Распределение постоянных производственных накладных  расходов на затраты по переработке осуществляются с учетом обычного уровня загрузки производственных мощностей.

     В периоды необычного высокого уровня производства сумма постоянных накладных  расходов, распределяемых на каждую единицу  продукции, уменьшаются таким образом, чтобы запасы не оценивались сверх  себестоимости.

     Переменные  производственные накладные  расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или в почти прямой зависимости от изменения объемов производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примерами таких затрат являются косвенные расходы на оплату труда, а также косвенные расходы сырья и материалов.

     Переменные  производственные накладные расходы, так же как и постоянные производственные накладные расходы, подлежат систематическому распределению и распределяются на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

     Прочие  затраты. Прочие затраты могут относиться на стоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их необходимого состояния и местоположения. Таким затратами могут быть затраты по разработке специфических продуктов для конкретных клиентов.