Порядок учета МПЗ в соответствии с МСФО 2 "Запасы"

     В соответствии с альтернативным допустимым подходом, предусмотренным МСФО 23 «Затраты по займам», в стоимость запасов могут включаться затраты по займам в том случае, если эти запасы требуют длительного периода времени для обретения готовности, при этом заемные средства должны быть непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством данного актива. Кроме того, капитализация таких затрат прекращается в момент, когда подготовка запасов завершена.

     Себестоимость запасов компании-поставщика услуг. Себестоимость запасов компании сферы услуг включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, включая управленческий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Затраты на оплату труда и прочие затраты на коммерческий и общий административный персонал в себестоимость запасов не включается, а учитывается как расходы того периода, в котором они были осуществлены.

     Совместно производимая и побочная продукция. Результатом производственного процесса одновременно могут быть несколько продуктов.  Это происходит в случае, когда совместно производятся несколько изделий или когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны, в этом случае они оцениваются по чистой возможной цене реализации, и эта сумма вычисляется из себестоимости основного продукта.

     В этом случае, когда затраты на переработку  каждого продукта не могут быть определенны  отдельно, их следует распределить между продуктами пропорционально. Распределение может основываться на относительной стоимости продаж каждого продукта. Относительная  стоимость продаж может быть определена на одном из следующих этапов:

• на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми;
• на этапе  появления конечного продукта.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Методы  определения себестоимости. 

     При определении  себестоимости  запасов  используются два метода:

• метод нормативных затрат;
• метод розничных цен.

 

     Метод нормативных затрат. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они должны регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

     Метод розничных цен. Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

     Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующей процент валовой  маржи. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначально продажной  цены. Для каждого производителя  розничной торговли используется среднее  значение процента.

     Не  включается в себестоимость запасов  следующие затраты:

• сверхнормативные затраты сырья, затраченного труда или прочие сверхнормативные производственные затраты;
• затраты на хранения, кроме тех случаев, когда такое хранение необходимо в ходе производственного процесса;
• административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их текущего состояния и местоположения;
• коммерческие расходы.

     Подобные  затраты отражаются как расходы  того периода, в котором они были осуществлены. 

     Способы расчета себестоимости  запасов при их продаже.

     Цены  одних и тех же видов запасов, приобретенных в различные периоды  времени, могут существенно различаться. В результате продажи запасов в течение года этот факт влияет на величину остатков запасов на конец отчетного периода и на себестоимость реализованной продукции. Таким образом, поскольку каждый вид имеет свою специфическую цену, что, в свою очередь оказывает влияние на чистую прибыль компании, очень важно, какой из методов оценки будет выбран компанией.

     Основные  методы оценки запасов.

• метод ФИФО (первое поступление-первый отпуск);
• метод средневзвешенной стоимости;
• метод специфической идентификации.

 

     Предприятие, которое составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должно использовать один и тот же метод расчета  себестоимости запасов для всех видов запасов, имеющих сходную  природу и используемых на предприятии. Выбранный метод оценки запасов  должен раскрываться  в учетной  политике предприятия.

      

     Метод ФИФО. Метод ФИФО предполагает, что единицы запасов, закупленными первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, объекты, остающиеся в запасах на конец периода, приобретены или произведены последними.

     Метод средневзвешенной стоимости. При использовании способа средневзвешенной стоимости стоимость каждого объекта определяется исходя из средневзвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода и стоимости таких же объектов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы  компании. 

     Метод специфической идентификации. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных или предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод отражения подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были они куплены или произведены. Однако специфическая идентификация затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействия на чистую прибыль или убытка за период может быть использован метод оценки тех статей, которые остаются в запасах.

     Чистая  возможная стоимость  реализации. Себестоимость запасов может оказаться не возмещенной в следующих случаях:

• повреждения или порча;
• полный или частичный моральный износ (устаревание);
• физический износ;
• снижение продажной цены;
• стратегическое решение менеджмента о реализации продукции с убытком (демпинг)
• ошибки при производстве или закупке.

 

     Запасы  обычно списываются до чистой возможной  стоимости реализации пообъектно. Однако в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Стандарт предполагает несколько возможных ситуаций:

• запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий;
• запасы, имеющие одно и то же предназначение или конечные использование;
• запасы, произведенные или продаваемые в одной географической области;
• запасы, которые практически не могут быть оценены отдельно от других  запасов этого ассортимента.

     
 
 

     3Компании сферы услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена.

     Расчеты чистой возможной стоимости реализации основываются на:

• величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты должны учитывать не только колебания рыночных цен до отчетной даты, но и колебания цен после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода;
• предназначении имеющихся запасов. Если запасы предназначены для продажи, то чистая возможная стоимость реализации запасов, уже предназначенных для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на конкретной цене.

 

     В условиях снижение чистой возможной  стоимости реализации ниже уровня себестоимости  готовой продукции из-за снижения чистой возможной стоимости реализации сырья затраты на замену сырья  могут оказаться наилучшей из существующих оценок его чистой возможной  стоимости реализации. Вся сумма  уценки запасов до наименьшей из себестоимости  или чистой возможной стоимости  реализации должна  быть признана расходом того периода, в котором фактически возникла эта уценка. В каждом последующем  периоде должна производиться новая  оценка чистой возможной стоимости реализации. Возможна ситуация, когда обстоятельства, вызывавшие списание запасов ниже себестоимости, изменилась в лучшую сторону или существует очевидное доказательство увеличения  чистой  возможной стоимости реализации в силу изменения экономических условий.

     В этом случае сумма списания восстанавливается  таким образом, что новая учетная  величина является меньшей из двух величин- себестоимости и пересмотренной чистой возможной стоимости реализации. 
 

             

Признание в качестве расхода. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том же периоде, в котором признается соответствующий доход, т. е. выручка от их продажи. Это требование полностью соответствует  принципу соотнесения доходов и расходов, определенному в МСФО 18 «Выручка»,- выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признается одновременно. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запасы, использованные в строительстве или производстве основного средства. Фактически получается, что такие запасы будут списываться на расходы предприятия путем амортизации основного средства на протяжении срока службы. 

 

     Раскрытие информации о запасах  в отчетности. 

     В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать следующую информацию:

• учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости ;
• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по классам;
• балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой возможной стоимости реализации;
• величину запасов, признанную в качестве расхода в течение текущего периода;
• величину списания запасов до чистой возможной стоимости реализации;
• обстоятельства или события, приведшее к возврату списания запасов;
• величину возврата любого списания, которая признается доходом в данном периоде;
• балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

 
 
 
 

     Себестоимость запасов, списанных на расходы в  течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в оценку статей проданного запаса, нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных  с запасами. Особенности  деятельности компании  могут также  потребовать включения других затрат, таких как на сбыт продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение: 

     Правила учета материально – производственных запасов по ПБУ 5/01 во многом близки рекомендации МСФО 2, но в то же время имеют некоторые различия