Главная задача
при составлении бюджетов состоит
в том, чтобы менеджеры договорились
между собой, кто и что будет
делать, какие результаты поанируется
достичь, какие ресурсы и кому
для этого необходимы.
БЮДЖЕТЫ
В ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ ПЛАНИРОВАНИЯ:
Контур
Долгосрочное
Среднесрочное
Оперативное
планирования
планирование
планирование
планирование
Долгосрочный
Годовой
бюджет
Бюджет на месяц
Вид
и состав
финансовый план
планов
Содержание
*Определяет направление
*Конкретизирует цели на
*Включает перечень
Планов
и стратегии деятельности
предстоящий год
конкретных плате-
компании в целом
*Формулирует контроль-
жей и расходов в
*Формулирует общие
ные показатели и опреде-
рамках лимитов и
цели при минимальном
ляет ресурсы, необходи-
нормативов, ут-
числе конкретных данных
мые подразделениям
вержденных в годо-
вом бюджете
Бюджетированием
называется сам процесс составления и
принятия бюджетов, а также последующий
контроль за их исполнением.
Система
бюджетирования предприятия
включает в себя:
- Структуру
бюджетов;
- Ответственность
за формирование и исполнение бюджетов;
- Процедуры
формирования, согласования и утверждения
бюджетов;
- Процедуры
контроля исполнения бюджетов и анализа
отклонений
Ответственными
за формирование и исполнение бюджетов
являются менеджеры компании. Финансовая
служба отвечает за разработку регламента
планирования и техническое обеспечение
системы бюджетирования.
В
общем виде процесс
бюджетирования состоит
из трех фаз:
Планирование, контроль
исполнения и регулирование.
1. В ходе планирования
высшие менеджеры формулируют
цели компании, выражают намерения,
вырабатывают общую политику
и делегируют полномочия. На их
основе менеджеры более низкого уровня
разрабатывают планы конкретных мероприятий
и составляют бюджеты.
2. На этапе
контроля плановые показатели
сравниваются с фактическими
результатами, проводится анализ
выявленных отклонений, результаты
анализа предоставляются менеджерам.
3. На основе
аналитических отчетов менеджеры
принимают решения по корректировке
текущих планов. Одновременно выявляется
необходимость в изменении долгосрочных
финансовых прогнозов и улучшения
процедур планирования.
Весь процесс
бюджетирования сопровождается интенсивным
информационным обменом.
При
составлении годового
бюджета можно выделить
следующие основные
этапы:
- Определение
общих целей и задач компании
- Формирование
контрольных показателей для подразделений
и функциональных служб
- Разработка
планов и прогнозов
- Формирование
бюджета продаж и плана производства
- Подготовка
бюджетов на уровне подразделений и функциональных
служб
- Консолидация
бюджетов в сводный бюджет компании
- Рассмотрение
сводного бюджета на бюджетном комитете
и согласование изменений
- Внесение
изменений в бюджеты и доведение до исполнителей
Общий
Бюджет предприятия разрабатывается
по единым утвержденным
формам и состоит из следующих бюджетов:
- операционный
бюджет, определяющий планируемые операции
на предстоящий период для сегмента или
отдельной функции предприятия. В процессе
его подготовки прогнозируемые объемы
продаж и производства трансформируются
в количественные оценки доходов и расходов
для каждого из действующих подразделений
компании.
- финансовый
бюджет - совокупность результирующих
форм, позволяющих получить представление
о планируемых результатах деятельности
предприятия, финансовых потоках, ожидаемых
изменениях экономического потенциала
и финансового состояния.
I.
Оперативный бюджет
включает:
- Бюджет
продаж.
- Прогноз объёма
продаж - это необходимый предварительный
этап работы по подготовке бюджета продаж.
- Прогноз объёма
продаж превращается в бюджет продаж в
том случае, если руководство предприятия
считает, что прогнозируемый объём продаж
может быть достигнут.
При подготовке
бюджета продаж необходимо учитывать
уровни объёма продаж за предыдущие периоды
и проанализировать ряд макроэкономических
факторов, каждый из которых может оказать
существенное влияние на объём продаж
и его зависимость от прибыльности продукции.
Надёжность прогноза
продаж повышается в результате использования
комбинаций экспертных и статистических
методов:
Составление бюджета
продаж:
- Бюджет продаж
- важный шаг в составлении основного бюджета;
оценка объёма продаж влияет на все последующие
бюджеты.
- Бюджет продаж
отражает месячный или квартальный объём
продаж в натуральных и в стоимостных
показателях.
- Бюджет продаж
составляется с учётом: уровня спроса
на продукцию предприятия, географии сбыта,
категорий покупателей, сезонных факторов.
- Бюджет продаж
включает в себя ожидаемый денежный поток
от продаж, который в дальнейшем будет
включён и в доходную часть бюджета потока
денежных средств.
- Для прогноза
денежных поступлений от продаж необходимо
учитывать коэффициенты инкассации, которые
показывают, какая часть отгруженной продукции
будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки),
во второй и т.д., с учётом корректировки
на безнадёжные долги.
- Производственный
бюджет.
- Бюджет производства
- это план выпуска продукции в натуральных
показателях
- Бюджет производства
составляется исходя из бюджета продаж;
он учитывает производственные мощности,
увеличение или уменьшение запасов (бюджет
производственных запасов), а также величину
внешних закупок.
- Необходимый
объём выпуска продукции определяется
как предполагаемый запас готовой продукции
на конец периода плюс объём продаж за
данный период и минус запас готовой продукции
на начало периода.
- Бюджет
производственных запасов.
- Бюджет производственных
запасов содержит информацию, необходимую
для подготовки прогнозного отчёта о прибылях
и убытках - в части подготовки данных
о производственной себестоимости реализованной
продукции и прогнозного балансового
отчёта - в части подготовки данных о состоянии
нормируемых оборотных средств (сырья,
материалов и запасов готовой продукции)
на конец планируемого периода
- Объём незавершённого
производства определяется, исходя из
технологических особенностей изготовления
продукции.
- Бюджет
закупок (использования
материалов или прямых
затрат на материалы).
- Бюджет закупок
- это план закупок продукции из ассортиментного
ряда в разрезе видов продукции или по
основным поставщикам. Показывает сколько
и какой продукции должно быть приобретено
предприятием у внешних (импорт) и внутренних
поставщиков.
- Бюджет закупок
составляется отделом закупок исходя
из бюджета продаж, так как объём закупок
напрямую зависит от объёма продаж. Объём
закупок сырья и материалов зависит от
ожидаемого объёма их использования, а
также от предполагаемого уровня запасов
- Бюджет закупок,
как правило, составляется с учётом сроков
и порядка погашения кредиторской задолженности
за материалы.
- Бюджет
общепроизводственных
расходов.
- Бюджет общепроизводственных
расходов отражает объём всех затрат,
связанных с производством продукции,
за исключением затрат на прямые материалы
и прямых затрат на оплату труда.
- Общепроизводственные
расходы включают в себя постоянную и
переменную части. Постоянная часть планируется,
исходя из потребностей производства,
переменная часть - как норматив, например,
от трудозатрат основных производственных
рабочих
- Бюджет общепроизводственных
расходов обычно включает в себя ряд стандартных
статей затрат: амортизацию и аренду производственного
оборудования, страховку, дополнительные
выплаты рабочим, оплату непроизводительного
времени и т.д.
- Бюджет
трудовых затрат.
- Прямые затраты
на оплату труда - это затраты на заработную
плату основного производственного персонала
- Бюджет затрат
на оплату труда подготавливается, исходя
из бюджета производства, данных о производительности
труда и ставок оплаты труда основного
производственного персонала
- В бюджете
заработной платы основного производственного
персонала необходимо выделять две составные
части:
- фиксированную
часть оплаты труда
- сдельную
часть оплаты труда
- Если к моменту
составления бюджета накопилась значительная
кредиторская задолженность по выплате
заработной платы, то необходимо предусмотреть
график её погашения.
- Бюджет
коммерческих расходов.
- В бюджете
коммерческих расходов учитываются все
расходы связанные со сбытом, продвижением
и хранением товара.
- Бюджет коммерческих
расходов формируется с учетом бюджета
переменных общепроизводственных расходов,
рекламного бюджета и других постоянных
коммерческих расходов.
- Переменные
коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения,
затраты на упаковку, складскую обработку,
транспортировку товаров заказчикам)
зависят от объёма продаж и закупок и переносятся
из бюджета переменных общепроизводственных
расходов.
- Коммерческие
расходы группируются по критериям, основными
из которых являются: виды продукции, категории
покупателей.
- При составлении
бюджета коммерческих расходов в отдельную
группу выделяются постоянные затраты:
расходы на рекламу и маркетинг и расходы
на хранение товаров на складе. Величина
эти расходов планируется на основе статистических
данных (расходы предшествующего периода
с учетом сезонности) и решений менеджмента.
Например, может быть принято решение
об изменении местонахождения склада
или площади арендуемых помещений, о пересмотре
сумм страховых покрытий товарных запасов
и другое.
- Бюджет
общих и административных
расходов.
- Бюджет показывает
все расходы, не связанные с коммерческой
деятельностью предприятия, а именно:
затраты на содержание офиса, расходы
на содержание персонала, освещение и
отопление сооружений непроизводственного
назначения, командировки, услуги связи,
налоги и проценты за кредиты, относящиеся
на себестоимость и т.д.
- Общие и административные
расходы носят постоянный характер.
- Бюджет общих
и административных расходов составляется
на основе бюджетов подготовленных центрами
ответственности.