Финансовый контроль в системе управления финансами

     2. Отсутствие вовлеченности во внутренние процессы.

     Привлечение внешнего аудитора позволяет избежать подобных проблем и в результате руководство компании получает объективную  картину происходящего на предприятии.

     3. Эффект «лучшее - враг хорошего, но не враг плохого». Большинство руководителей предприятий раз за разом улучшают процессы и без того являющиеся сильными сторонами предприятия, а на процессы выполняемые с низкой эффективностью упорно не обращают внимание. Привлечение внешнего аудитора позволяет руководителю взглянуть на процессы в области «слепого пятна» и часто пересмотреть свою позицию относительно приоритетности шагов по реорганизации деятельности.

     Аудит эффективности использования ресурсов представляет собой информационно-прозрачную, достоверную проверку деятельности экономических субъектов в области использования различного вида средств. Особую разновидность аудита эффективности представляет аудит эффективности расходования средств государственного бюджета (аудит эффективности бюджетных расходов), ориентированный на активизацию контроля за бюджетным процессом не только на стадии распределения и доведения государственных средств до их потребителей, но и включая оценку эффективности, целесообразности и результативности бюджетных расходов. 

     Для реализация аудита эффективности необходимо:

     - наличие адекватной современным  требованиям системы учета, содержащей  параметры отчетности органов  власти об эффективном расходовании  государственных ресурсов;

     - объективные условия перехода к аудиту эффективности (правовая база, наделение отдельными правами и полномочиями контрольных органов, наличие методического обеспечения и квалифицированных специалистов).

     В то же время при разработке конкретных мер по созданию возможностей использования аудита эффективности возникают причины, сдерживающие его внедрение. В частности, к ним можно отнести:

     - незначительность периода функционирования  рыночных механизмов регулирования  и соответствующих им механизмов  государственного контроля;

     - наличие значительного объема  финансовых нарушений, нецелевого, полукриминального использования  средств, что обуславливает первоочередность  решения именно этих проблем; 

     - отсутствие законодательно отработанной  системы государственного финансового контроля, с четким определением функций и полномочий органов контроля. 

     2.3 Государственный финансовый контроль 

     Государственный финансовый контроль предназначен для  реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

     Финансовый  контроль за деятельностью предприятий  включает также контроль со стороны  кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль:

     - проверку эффективности и целесообразности  использования денежных ресурсов  — собственных, заемных и привлеченных;

     - анализ и сопоставление фактических  финансовых результатов с прогнозируемыми; 

     - финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

     - правильность и достоверность  финансовой отчетности;

     - контроль за финансовым состоянием  и ликвидностью.

     Финансовый  менеджер в крупной коммерческой структуре контролирует весь процесс  инвестирования капитала. Это так  называемый «постаудит», который включает:

     - сравнение фактических финансовых  результатов на каждой стадии  производственно-инвестиционной деятельности  с прогнозируемыми в финансовом  разделе бизнес-плана; 

     - анализ и устранение причин  их несоответствия;

     - поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.

     Следовательно, финансовый контроль — важный элемент  системы управления финансами.

     Экономические и политические преобразования в  Российской Федерации в начале 90-х  гг. привели к существенной перестройке действовавшей в стране системы финансового контроля, постепенному приближению ее к западной модели. Была преобразована система контрольных органов. В частности, в 1990 г. были упразднены органы народного контроля. Новая система политической власти во главе с Президентом вызвала к жизни президентский контроль.

     Появились новые органы финансового контроля:

     - Федеральное казначейство,

     - Государственная налоговая служба,

     - Счетная палата,

     - Федеральная служба страхового  надзора и др.

     Перестроена структура Министерства финансов России, изменились его функции.

     Новые формы приобрел общественный финансовый контроль. Разгосударствление банковской системы и появление коммерческих банков и других кредитных организаций  вызвали к жизни новые методы финансового контроля как со стороны коммерческих банков за финансовым состоянием предприятий-клиентов и за деятельностью самих коммерческих банков со стороны Центрального Банка России (ЦБР), так и за деятельностью самого ЦБР со стороны законодательных органов [ 9, стр.570]. 

     2.4 Методы финансового контроля  

     Виды, формы и методы проведения финансового  контроля приведены на рис.2.

        

     Рис.2 

     Методы  финансового контроля представляют собой конкретные способы проведения контрольных действий, осуществляемые в виде обследования, мониторинга, надзора и различных типов проверок и ревизий, проводимых контролирующими субъектами. Методы финансового контроля – наиболее содержательная часть контрольных процедур и действий.

     1. В процессе проведения проверок  на основе отчетной документации  и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

     2. Обследование в отличие от  проверки охватывает более широкий  спектр финансово-экономических  показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

     3. Надзор производится контролирующими  органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот  или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора — за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

     4. Анализ финансового состояния  как разновидность финансового  контроля предполагает детальное  изучение периодической или годовой  финансово-бухгалтерской отчетности  с целью:

     - общей оценки результатов финансовой деятельности,

     - оценки финансового состояния  и обеспеченности собственным  капиталом и эффективности его  использования.

     5. Наблюдение (мониторинг) — постоянный  контроль со стороны кредитных  организаций за использованием  выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.

     6. Ревизия — наиболее глубокий  и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

     Ревизии могут проводиться:

     1) В зависимости от полноты охвата  деятельности ревизуемого учреждения:

     - полные – предусматривают проверку  всей финансово-хозяйственной деятельности  учреждений;

     - частичные (неполные) – проверяются  лишь определенные виды хозяйственных  операций;

     - комплексные – предусматривает  глубокое изучение широкого круга вопросов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения (обычно проводятся бригадой ревизоров);

     - тематические – предусматривают  проверку ряда однотипных учреждений  по отдельным специальным вопросам (темам);

     сквозные  – проводятся одновременно в головном учреждении и в его филиалах;

     2) По назначению:

     - плановые – проводятся по первоначальному  плану контрольно-ревизионной работы  не реже одного раза в два  года;

     - внеплановые – проводятся в  связи с грубыми нарушениями  финансово-хозяйственной деятельности учреждений, при замене руководителя учреждения;

     3) В зависимости от базы, от источников  проверки:

     - документальные – проверяются  первичные бухгалтерские документы.  Способы: формальная и арифметическая  проверки документов, юридическая  оценка, логический контроль, сплошное и выборочное наблюдение, встречная проверка, различные приемы экономического анализа;

     - фактические. Способы: инвентаризация, экспертная оценка квалифицированными  специалистами, визуальное наблюдение  путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений.

     4) По методам проведения:

     - сплошная – предусматривает проверку  всей финансово-хозяйственной деятельности  путем изучения и анализа всех  бухгалтерских документов и регистров  за ревизуемый период;

     - выборочная – предусматривает  проверку не всех бухгалтерских  документов, а только их определенную  часть.

     5) В зависимости от повторяемости  контрольных действий:

     - первичные – проверка проводится  по первоначальному плану;

     - повторные – возникают в случаях поверхностного проведения первичных ревизий, необъективного изучения фактов, нарушение инструкций, положений по проведенным ревизиям;

     - дополнительные – проводятся  для выявления новых обстоятельств  не вскрытых первичными и повторными  ревизиями.

           Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или  двух раз в год). Результаты ревизии  оформляются актом, имеющим юридическое  значение как источник доказательств  судебно-следственной практике.

           Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.