Финансовый контроль в системе управления финансами

     Объекты финансового контроля могут быть классифицированы следующим образом:

     1. По источникам финансовых средств:

     - бюджеты;

     - внебюджетные фонды;

     - средства от распоряжения и управления собственностью, находящейся в распоряжении органов власти;

     - кредитные и заемные средства;

     - средства от размещения финансов в кредитно-финансовых организациях.

     2. По принадлежности финансовых поступлений и расходов тому или иному виду организации:

     - органы государственной власти и их структурные подразделения;

     - муниципальные унитарные предприятия;

     - юридические лица всех форм собственности и организационно-правовых форм;

     - банки и другие финансовые учреждения, производящие операции по зачислению и использованию финансовых средств;

     - предприятия и организации, в уставном капитале которых есть доля органов власти.

     3. По признаку отражения поступления и расходования средств в том или ином типе нормативного документа:

     - бюджет и сметы внебюджетных фондов и отчеты об их исполнении;

     - федеральные и территориальные программы, итоговые документы по их реализации;

     - законодательные и иные нормативные правовые акты по бюджетно-финансовым вопросам, проекты договоров и соглашений с федеральными органами государственной власти, другими субъектами РФ, зарубежными партнерами.

   4. Государственный и негосударственный финансовый контроль (аудит) [9].

     Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности  и ответственность строго регламентированы, в т.ч. в законодательном порядке. 
Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.  
Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).

     Субъекты контроля могут быть различными. В их число входят органы государственной власти и управления (президент, правительство, парламент, налоговые, финансовые и специализированные контрольные органы), контрольно-ревизионные управления министерств и ведомств, финансово-экономические службы предприятий и организаций, аудиторские фирмы, неправительственные организации, а также граждане страны как налогоплательщики.

     Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения движения стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического и физического лица.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Виды и методы финансового контроля
1. Негосударственный финансовый контроль

 

     Отказ от административно-командных методов  управления экономикой повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного  участия государственных контрольных  органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль. 

1.   Внутрихозяйственный финансовый контроль

 

     Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами — бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента — за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

     Децентрализация управления народным хозяйством, приватизация государственных и муниципальных предприятий, появление новых хозяйствующих субъектов привели к необходимости поиска и освоения новых методов управления финансами, включая контроль с учетом достижений мирового опыта финансового менеджмента.

     Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

     Оперативный производится главным бухгалтером  в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации  бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

     Стратегический  финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов — по инициативе руководства предприятия или его собственников — учредителей и акционеров. 

2.   Аудиторский контроль

 

     Новый вид финансового контроля, возникший  в Российской Федерации с конца 80-х гг. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур (коммерческие банки, страховые фирмы, корпорации) резко повышаются требования к их финансовой надежности и объективности при оценке финансового состояния.

     Основные  задачи аудиторского контроля:

     - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации;

     - проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов.

     Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги:

     - постановку и ведение бухгалтерского учета;

     - составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах;

     - анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности;

     - обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства;

     - проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

     Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

     Если  инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном  порядке во всех случаях, предусмотренных  Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. Обязательной аудиторской проверке подлежат: все банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

     Аудиторский контроль — независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить  как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

     Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права  одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

     Все услуги аудиторских организаций  платные. Как правило, отношения  аудитора (аудиторской фирмы) с клиентами  оформляются договором с оплатой  услуг по договорным ценам. Если аудиторская  проверка проводится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторских услуг производится за счет проверяемой организации по тарифам, утверждаемым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности — за счет средств бюджета с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

     В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в РФ, утвержденными  Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г., результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

     - заключение без замечаний —  аудитор подтверждает достоверность  показателей финансовой отчетности  и бухгалтерского баланса;

     - заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном  мнении аудитора о достоверности показателей финансово-бухгалтерской отчетности, но им установлены отдельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;

     - отрицательное заключение составляется  в тех случаях, когда, по  мнению аудитора, бухгалтерский  учет не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении проверяемого предприятия;

     - заключение не составляется в  том случае, если аудитор не  смог выразить свое мнение  о качестве учета и отчетности ввиду неполучения от проверяемого субъекта достаточно убедительных доказательств.

     Аудиторский финансовый контроль находится в  процессе развития. Его сфера деятельности будет расширяться по мере развития цивилизованных рыночных отношений  в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции [15].

     Возникновение аудита эффективности в системе государственного контроля обусловлено необходимостью контролировать не только целевой характер государственных расходов, но и оценивать их результативность. Аудит эффективности является достаточно сложным и многоплановым инструментом контроля, который включает в себя такие основные функции как:

     - контроль за экономической обоснованностью,  правомерным, целевым и эффективным  использованием государственных  финансовых ресурсов;

     - анализ результативности использования  государственных финансовых ресурсов;

     - проверка эффективности деятельности  государственных органов при  реализации предусмотренных положений  финансовой политики, в том числе  расходования бюджетных средств. 

     Аудит эффективности — комплекс услуг по оценке и проверке эффективности деятельности компании, проводимый независимым  (не вовлеченным во внутренние процессы) аудитором по поручению и в интересах собственников предприятия. Основной целью аудита является формальное описание бизнес-функций внутренних подразделений компании, фиксация потоков входящей и исходящей информации, определение порядка работы в процессе выполнения бизнес-функций, формализация и классификация потерь, связанных с текущим методом исполнения подразделением своих обязанностей. Привлечение внешнего опытного аудитора имеет несомненное преимущество по сравнению с попытками самодиагностики состояния предприятия за счет следующих факторов:

     1. Наличие опыта в проведении аудита, возможность увидеть слабые места путем сравнения с десятками других аналогичных предприятий, отлаженная методика, позволяющая собрать всю необходимую для последующей диагностики информацию. Опыт организации сбора информации внутри компаний. При проведении самодиагностики потери времени на отвлечение персонала от основной работы вырастают в 10-20 раз, а эффект от такого отвлечения оказывается крайне низким.