Финансовый контроль в системе управления финансами

     Финансовый  контроль является важной функцией управления финансами и неотъемлемым элементом  финансового механизма любого звена  системы финансов. Контроль вообще предполагает деятельность контролирующего  субъекта по воздействию на объект управления путем проверок и отслеживания процесса функционирования последнего и результатов выполнения управленческих решений, а также по принятию адекватных контрольных мер.

     Финансовый  контроль берет свое объективное  начало от контролирующей функции финансов. На практике финансовый контроль тесно связан с финансовым планированием и регулированием. Финансовый контроль предусматривает проверку и мониторинг исполнения финансовый планов и результатов принятия мер финансового регулирования. В свою очередь результаты финансового контроля используются при финансовом планировании и регулировании для повышения их качества и эффективности.

       Финансовый контроль, с одной  стороны, является одной из  завершающих стадий управления  финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими [13].

     Контроль  в реальном жизненном проявлении – деятельность специально уполномоченных органов и лиц по осуществлению  контрольных мероприятий в финансовой сфере. В нашей стране эта деятельность многообразна, характеризуется отсутствием единых подходов к ее целевым установкам, содержанию и организации, как в теории, так и на практике [5, стр.331].

     Современный этап развития Российской Федерации  обусловлен укреплением государственной  власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. В этой связи объективно возрастает значение и роль финансового контроля.

     Подводя итог вышеперечисленного, можно сделать  вывод, что финансовый контроль выполняет жизненно важную роль в обеспечении практическими рекомендациями систем управления производством, распределением, обменом и потреблением. Выявляя диспропорции и негативные явления в обществе, он способствует их устранению и предупреждению повторения, рациональной организации производственных отношений и оптимальному использованию производственных сил [8, стр.264]. 

     1.2 Принципы финансового  контроля 

     Финансовому контролю как неотъемлемой части  финансовой деятельности присущи принципы, на которых строится её осуществление и которые законодательно закреплены в Конституции РФ и иных нормативно – правовых актах:

     - Принцип независимости. Суть независимости органа финансового контроля выражена в его праве самостоятельно определять: а) предмет своей контрольной деятельности; б) методы контроля; в) содержание и формы отчетов.[12]

     - Принцип гласности. Принцип гласности состоит в том, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Доступность обеспечивается обычно двумя способами: 1) представлением итоговых и текущих отчетов контрольных органов в вышестоящие органы; 2) публикацией результатов ревизий и проверок в открытой печати.

     - Принцип законности. В соответствии с данным принципом деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам страны и не допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых субъектов.

     - Принцип объективности. Выводы по результатам проверок должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию.

     - Принцип ответственности. Данный принцип может быть рассмотрен, как минимум, в трех аспектах: ответственность контролеров, ответственность контролируемых и ответственность третьих лиц. 

       - Принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения.

     - Принцип системности. Предполагает наличие именно системы органов финансового контроля. Допускается относительная самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей власти.

     - Принцип федерализма в финансовой деятельности проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72 Конституции РФ). [1, стр.16]

     - Принцип плановости в осуществлении финансовой деятельности.

     Существуют  и другие принципы, носящие более  прикладной характер, а именно:

     - результативность контроля;

     - четкость и логичность предъявляемых  контролерами требований;

     - неподкупность субъектов контроля;

     - обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий;

     - превентивность (предупреждение) вероятных  финансовых нарушений;

     - презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях  лиц;

     - согласованность действий различных  контролирующих органов и др.

     Каждый  институт и разновидность контроля имеет свой регламент, т.е. порядок  и последовательность контрольных  действий. Например, общепринятый регламент  проведения комплексной ревизии  хозяйствующего субъекта включает следующие  поэтапные действия контрольных органов:

     - инвентаризацию наличия и сохранности  товарно-материальных ценностей,  объектов незавершенного производства  либо строительства, полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;

     - визуальную проверку правильности оформления документов, полноты и достоверности заполнения реквизитов, соответствие предъявляемых к проверке документов утвержденным нормам, выявление некачественных документов, арифметический подсчет итогов, их данных;

     - проверку полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций, а также правильность и полноту отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;

     - проверку правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредит и т.д.);

     - проверку правильности составления  отчетности – бухгалтерской,  финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой, предусмотренной действующим законодательством страны.

     Другие  виды контроля, например, документальные тематические проверки требуют соответствующих  регламентов, определяемых контрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля) [9,552]. 

     1.3 Национальные и  международные стандарты  аудита 

     Национальные  стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.

     В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. [15]

     Федеральные правила (стандарты) базируются на международных  стандартах аудита.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются, как уже отмечалось, Правительством Российской Федерации.

     Профессиональные  аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

     Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, в частности  Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г.  В рамках IFAC Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines — IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.[13]

     Международные стандарты по аудиту действуют при  любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации. Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности: стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

     Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. 

     1.4 Объекты финансового контроля 

     Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в т.ч. в форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства. 
Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в т.ч. в законодательном порядке. 
Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.  
Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).