На  этапе краткосрочного планирования предприятие разрабатывает систему  бюджетов (финансовых планов), охватывающих всю деятельность предприятия.

       Бюджетирование - это процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период и (или) проект[10].

       При постановке бюджетирования на предприятии  необходимо начать с определения  методологии составления бюджета, продумывания финансовой структуры  предприятия и подготовки вопроса  автоматизации процесса бюджетирования[3,c.86].

       Основу  системы бюджетирования составляют три финансовых бюджета:

• бюджет доходов и расходов;
• бюджет движения денежных средств;
• расчётный баланс(рис.2).

       Рисунок 2.Традиционная структура системы бюджетов[10].  

       Существует два основных подхода к составлению бюджетов. Это построение бюджетов по принципу «сверху вниз» и «снизу вверх».

       Подход  «сверху вниз» требует от руководителей компании некоторого стратегического показателя, который и закладывается в систему бюджетов[12]. Далее на более низких уровнях определяется, какие ресурсы необходимы для достижения этого показателя. В случае если становится понятным, что при существующих условиях бюджетирования невозможно достичь требуемой цели, показатель может быть пересмотрен для того, чтобы бюджет был выполним.

       Данный  подход требует от руководства компании способности сформировать реалистичный прогноз на рассматриваемый период и разработать стратегические показатели (построение стратегических карт и  сбалансированной системы показателей деятельности)[12]. Такой подход обеспечивает согласованность бюджетирования отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности.

       При использовании подхода «снизу вверх» бюджет составляется исходя из бюджетной информации по деятельности подразделений, которая передаётся руководству компании для определения по ним результирующих показателей для всей компании[12].

       При данном подходе руководство компании (в силу разветвленной структуры компании, сложных хозяйственных связей, сложности уследить за всем, что происходит «внизу» и т.п.) делегирует «вниз» определенный объем полномочий по подготовке бюджета, одновременно готовя свои предложения[10]. А далее происходит сопоставление вариантов, и совместными усилиями находится золотая середина. В результате подразделения активно принимают участие в составлении бюджета и получают реалистичные бюджетные задания. А руководство компании получает механизм, который позволяет им осуществлять избранную стратегию.

       Но  при таком подходе много сил  и времени, как правило, уходит на согласование бюджетов отдельных подразделений.

       На  практике чаще применяют смешанный  вариант подготовки бюджетов, содержащий в себе черты обоих подходов.

       Бюджетирование  обеспечивает лучшую координацию хозяйственной  деятельности, повышение управляемости  предприятия, снижает злоупотребления  и ошибки в хозяйственной деятельности[5,c.548].

       Прежде  чем окончательно будет сверстан новый бюджет, идет процесс по представлению отчетных данных по исполнению бюджета.

       Анализ  фактических данных позволяет определить требующие первоочередного внимания проблемные области хозяйственной  деятельности и выявить возможности  их координирования по фактическому уровню[8].

       В процессе бюджетирования рассчитывается прогнозное финансовое состояние компании и идет оценка влияния на него различных показателей.

       Российская  практика перехода к бюджетированию показывает, что большинство руководителей  предприятий все еще не владеют философией бюджетирования[8]. Действительно, бюджетирование — трудоемкий процесс, предполагающий участие многих специалистов, объединенных общей целью и идеей развития.

       Для российского предпринимательства  продолжают оставаться актуальными  следующие проблемы финансово-хозяйственной деятельности:

       1) прогнозирование финансовых результатов  хозяйственной деятельности, установление целевых показателей эффективности деятельности и лимитов затрат ресурсов;

       2) определение наиболее перспективных  бизнес-проектов, а так 
же возможности их финансирования;

       3) анализ и оценка эффективности  работы различных структурных  подразделений, контроль за правильностью  решений, принимаемых руководителями  структурных единиц[1,c.548].

       Эти вопросы нужны для стратегического  планирования и бюджетирования, основанных на глубоком анализе своих возможностей, правильно выбранных целей, наличие серьезных финансовых вложений[10]. Внутренние потребности бюджетирования состоят, как уже отмечалось, в полезности систематического анализа бизнеса, а также в формировании программы развития предприятия в таком структурированном виде, который позволяет осуществлять постоянный анализ и принимать на его основе оперативные решения.

       Для того чтобы специалисты предприятия  овладели основами и тонкостями бюджетного планирования, их надо обучать, приглашать консультантов и аудиторов. Использование бюджетирования в деятельности предприятия — это условие успеха 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

Смета I затрат на производство продукции

общества  с ограниченной ответственностью, тыс. руб. 

 
 

Расчет  для таблицы 1.

1. Амортизация основных фондов:

• За год: см. таблицу 4 = 1910 тыс. руб.
• по IV кварталу: всего за год/4= 1910/4= 478 тыс. руб.

2. Единый  социальный налог (26%):

• За год: затраты на оплату труда (год) * 26% = 17608*0,26= 4578 тыс. руб.
• За IV квартал: затраты на оплату труда (4 квартал) *26% = 4402 * 0,26= 1145 тыс. руб.

3. Налоги, включаемые в себестоимость:

• За год: единый социальный налог (26%) за год + прочие налоги (за год)= 4578+989= 5567 тыс. руб.
• За IV квартал: единый социальный налог (26%) за IV квартал + прочие налоги (за IV квартал)= 1145+247=1392 тыс. руб.

4. Прочие  расходы:

• За год: уплата процентов за краткосрочный кредит (за год) + налоги, включаемые в себестоимость (за год) + арендные платежи и другие расходы (за год) = 430+5567+256= 6253 тыс. руб.
• За IV квартал: уплата процентов за краткосрочный кредит (за IV квартал) + налоги, включаемые в себестоимость (за IV квартал) + арендные платежи и другие расходы (за IV квартал) = 110+1392+60= 1562 тыс. руб.

5. Итого  затрат на производство:

• За год: материальные затраты (за год) +затраты  на оплату труда (за год) + амортизация основных фондов (за год)+ прочие расходы (за год) =  36540+17608+1910+6253 = 62311 тыс. руб.    
• За IV квартал: материальные затраты (за IV квартал) + затраты на   оплату труда (за IV квартал)+амортизация основных фондов (за IV квартал) + прочие расходы (за IV квартал) = 9135+4402+478+1562 = 15577 тыс. руб.

6. Затраты  на валовую продукцию:

• За год: итого затрат на производство (всего за год) – списано на непроизводственные счета (всего за год)   = 62311 – 10238 = 52073тыс. руб.
• За IV квартал: итого затрат на производство (за IV квартал) – списано на непроизводственные счета (за IV квартал)=15577 – 2560= 13017тыс. руб.

7. Изменение  остатков незавершенного производства:

• За год: см. таблицу 13 (строка -  незавершенное производство, столбец – прирост, снижение) = 344 тыс. руб.
• За IV квартал: изменение остатков незавершенного производства за год/ 4 =344/4=86тыс. руб.

8. Производственная  себестоимость товарной продукции: 

• За год: затраты на валовую продукцию (за год) – изменение остатков  незавершенного производства (за год) – изменение остатков по расходам будущих периодов (за год)= 52073 – 344 – (-12) = 51741тыс. руб.
• За IV квартал: затраты на валовую продукцию (за IV квартал) – изменение остатков  незавершенного производства (за IV квартал) – изменение остатков по расходам будущих периодов (за IV квартал)=13017 – 86 – (-3) = 12934 тыс. руб.

9. Полная  себестоимость:

• За год: производственная себестоимость товарной продукции (за год) + внепроизводственные (коммерческие) расходы (за год) = 51741 + 5261 = 57002 тыс. руб.
• За IV квартал: производственная себестоимость товарной продукции (за IV квартал) + внепроизводственные (коммерческие) расходы (за IV квартал) =12934+ 1315 = 14249тыс. руб.

10. Прибыль  на выпуск товарной продукции:

• За год: товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов) (за год) – полная  себестоимость (за год) = 85200 - 57002 = 28198 тыс. руб.
• За IV квартал: товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов) (за IV квартал) – полная  себестоимость (за IV квартал) = 21550 – 14249= 7301тыс. руб.

11. Затраты  на 1 рубль товарной продукции:

• За год: полная себестоимость (за год) / товарная продукция в   отпускных ценах (без НДС и акцизов) (за год) = 57002/85200 = 0,67руб.
• За IV квартал: полная себестоимость (за IV квартал)/ товарная продукция в   отпускных ценах (без НДС и акцизов) (за IV квартал)= 14249/21550=0,66руб.

Таблица 3

Данные к  расчету амортизационных отчислений на основные производственные фонды

К смете I

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года – 15 530 тыс. руб.