Анализ финансового состояния коммерческого банка

      При анализе балансов коммерческих  банков  не  следует  оставлять  без внимания вопрос  о  статьях,  учитывающих  гарантии  банка  с  целью  помочь клиентам получить финансирование у других клиентов.

        Методика анализа финансового   состояния  банка  основывается  на обобщении,  систематизации  и  последующем  анализе  форм бухгалтерской отчетности.

      Результаты  деятельности коммерческих банков, все  произведенные расходы и полученные доходы в истекшем  отчетном  периоде  учитываются  в  отчете  о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках содержит  спецификацию  (перечень)  доходов  и расходов, отнесенных  на  счета  «Прибыль  отчетного  года»  и «Убытки отчетного года»  банков. В  отчете  приводятся  сгруппированные  по отдельным  видам  процентные  и  непроцентные  доходы  и  расходы  банка.  В отдельный раздел выделены   расходы  на  содержание  аппарата  управления  и суммы, списанные в  убыток.  Данные  отчета  используются  для  анализа  и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.

      В доходной части можно выделить:

            -доходы от  операционной  деятельности  банка,  включающие  доходы  от межбанковских операций, операций с клиентурой;

            -процентов по ссудам;

            -комиссий по оказанным услугам   и  торгового  дохода  по  операциям  с ценными бумагами (результатов биржевых сделок);

            -доходы от побочной деятельности  банка;

            -непредвиденного дохода и прочих  доходов;

      Расходы состоят из:

            -процентов по депозитам;

            -вознаграждений, комиссий по полученным  услугам;

            -потерь по ссудам и выданным  авансом суммам;

            -обесценение ценных бумаг;

            -общих расходов коммерческого  банка, включая расходы на оплату  труда и прочих расходов.

      После группировки доходов и расходов показывается финансовый результат деятельности банка.

      В справке, помещенной в конце формы  2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках», коммерческие банки указывают данные о плане прибыли (убытков)  на  отчетный год,  фактическом  выполнении  плана  прибыли  (убытков).  Приводится  также сумма, перечисленная в доход бюджета с остатков закрытых лицевых  счетов,  и другие суммы, не востребованные клиентами в установленный  срок,  со счетов «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями — по кредиту»  (60311-П; 60312-А).

        В первой части  отчета  «Приложение   к  балансу»  (форма  3)  указываются платежи и отчисления от доходов в бюджет. Во второй части отчета отражаются отчисления в централизованные страховые фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, в  фонд  производственного и социального развития, в фонд материального поощрения и другие. Отчисления из общей суммы отчислений в централизованные фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, включенные в строку 006 формы 3,  отражаются в прилагаемой к форме 3 «Справке».

        В графе 2  «Справки  о   составе  фондов  банка  разных  средств  и  фондов специального назначения» (форма 5) отражаются суммы, начисленные в  отчетном году в соответствующие фонды.

        В графу 3 включаются суммы, поступившие от вышестоящих учреждений  банков, от возврата средств генеральными застройщиками.

        В графе 4  показывается  реальное  использование  средств  соответствующих фондов  по  прямому  назначению.  При  этом  символу  5003  в   этой   графе соответствует износ списываемых с баланса малоценных и  быстроизнашивающихся предметов. По символам  5030  и  5031  включаются  также  суммы,  переданные генеральным застройщикам на долевое участие в капитальном строительстве.

        В графе  5  приводятся  суммы,  перечисленные (возвращенные)  вышестоящим учреждениям  банков,  переданные  подрядным  организациям  на  развитие   их производственной  базы.  Суммы,  отраженные  в  графах  3   и   5,   следует расшифровать в объяснительной записке к годовому отчету.

        Ошибочные и транзитные обороты  в справке не указываются. Остатки  на  конец года  по  счетам,  включенным  в  форму  5,  должны  соответствовать  данным баланса.

      Также в состав годовой отчетности коммерческого  банка входят:

       - Отчет о хищениях и просчетах.  Задолженность по  хищениям,   растратам,   другим   злоупотреблениям   и просчетам, отраженная в «Отчете о  хищениях  и  просчетах»  (форма  113)  по символу 9 графы 6, должна  соответствовать  задолженности  на  1  января  по балансовому счету 6310 (отдельный лицевой счет).

       - Отчет о затратах на капитальные вложения.  Графа 1  «Отчета о затратах  на  капитальные  вложения»  (форма   3-а) заполняется  на  основании  выделенных   и   полученных   средств,   включая неиспользованные остатки  средств  по  соответствующим  объектам  на  начало года. В графе 2 этого отчета отражаются все затраты, произведенные  в  отчетном году на капитальные вложения, включая и  незаконченные  затраты,  перешедшие на  следующий  год.  Перешедшие  с прошлых лет остатки в форму 3-а не включаются, поскольку они уже  были  отражены  в  отчетности  за  предыдущие годы.

       - Отчет о наличии и движении основных средств.  При заполнении данных формы  4  «Отчет  о  наличии  и  движении  основных средств» по символам 4112-4116, 4211-4216, 4010 и 4020 показываются  годовые обороты, за исключением имевшихся в течение  года  транзитных,  ошибочных  и исправительных оборотов. Во втором разделе отчета капитальные вложения  по  арендованным  основным средствам отражаются по символу 4327. Общая площадь служебных (символ  4322) и жилых (символ 4328) зданий показывается в полных  квадратных  метрах,  без десятичных знаков. Жилая площадь в собственном служебном  здании,  если  она есть, показывается по символу 4328 и в символ 4322 не включается.

      Бухгалтерская объяснительная записка по годовому отчету оценивается  состояние  учета   в   банке   и подчиненных  ему  предприятиях  и  организациях,  а  также  расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные,  не  содержащиеся  в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка.

      В записке необходимо:

        1) расшифровать основные суммы  дебиторской задолженности по  счету 63;

        2) привести оценку  результатов   инвентаризации  материальных  ценностей, сведения о наличии ненужных банку материальных ценностей  номерах,  принятых для их ликвидации в учреждениях  банка  и  подчиненных  ему  предприятиях  и организациях;

        3) расшифровать стоимость  неустановленного  оборудования  с  приведением даты его приобретения и причины неустановки;

        4) кратко охарактеризовать состав  дебиторской задолженности и  принимаемые меры по ее снижению;

        5) указать причины отклонений  от нормального состояния   отдельных  статей баланса и отчетных данных (в случае,  если  имеются  показатели,  которые  в отчете не предусмотрены, например дебетовые остатки по  пассивным  счетам  и т.п.);

        6) расшифровать основные поступления  и выдачи, отраженные по счетам 70107 и 70209 «Другие доходы» и «Другие расходы».

      Общая оценка финансового состояния  банка  и  его  изменений  за анализируемые периоды проводится на основе  построения  аналитического баланса-нетто коммерческого банка. Для оценки и анализа финансового состояния банка используются данные, полученные в  течении трех периодов (кварталов).

      Аналитический баланс-нетто банка отличается от отчетного баланса тем, что он не содержит  ряд  регулирующих  статей,  в  связи  с  чем, последний  называют балансом-брутто. Регулирующими называют те  статьи, по которым суммы при определении  фактической  (остаточной)  стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи. Баланс-брутто  не  отражает реальной суммы финансовых ресурсов находящихся в распоряжении банка. В связи   с этим   баланс-брутто   путем   очистки   трансформируется   в аналитический  баланс-нетто.  

      2.3 Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ

      Одной из главных задач банковской отчетности выступает не только информационное обеспечение принятия управленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организаций со стороны центральных банков.

      Отчетность  в банковской системе Российской Федерации призвана обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирования, составления платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов.

      Бухгалтерская   отчетность   коммерческого   банка    разрабатывается   в соответствии  с  утвержденными  формами.  Основой  бухгалтерской  отчетности являются данные аналитического и синтетического учета.

      Согласно  статье 24 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», отчетный период Банка России устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно.  Структура баланса Банка России устанавливается Советом директоров.

      Банк  России ежегодно не позднее 15 мая представляет Государственной Думе годовой отчет, утвержденный Советом директоров. Согласно Статье 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», годовой отчет Банка России включает следующее:

      1) отчет о деятельности Банка  России, анализ состояния экономики Российской Федерации, в том числе анализ денежного обращения и кредита, банковской системы, валютного положения и платежного баланса Российской Федерации, а также перечень мероприятий по единой государственной денежно-кредитной политике, проведенных Банком России;

      2) годовой баланс, счет прибылей  и убытков, распределение прибыли;

      3) порядок формирования и направления  использования резервов и фондов Банка России;

      4) аудиторское заключение по годовому  отчету Банка России.

      После составления годового отчета Банка, Государственная Дума направляет его Президенту Российской Федерации, а также для заключения в Правительство Российской Федерации.

      Государственная Дума рассматривает годовой отчет Банка России до 1 июля года, следующего за отчетным. По итогам рассмотрения годового отчета Банка России Государственная Дума принимает решение.

      Годовой отчет публикуется не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

      Банк  России ежемесячно публикует свой баланс, данные о денежном обращении, включая динамику и структуру денежной массы, обобщенные данные о своих операциях.

      Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к кредитным организациям при составлении и представлении отчетности, являются полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность ее представления. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия.

      В формах отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.

      В случае, если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет  не представляется, при этом в Банк России направляется сообщение об отсутствии соответствующих операций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчета) и содержащее атрибуты, позволяющие однозначно определить форму отчетности. Данное сообщение должно быть подписано электронной цифровой подписью или собственноручно руководителем кредитной организации (его заместителем), а также лицом, замещающим (исполняющим обязанность) руководителя в установленном законодательством порядке.

      Данные  отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для показателей  каждой конкретной формы.