Анализ финансового состояния коммерческого банка

="DISC">

Форма № 101 "Бухгалтерский баланс  в форме оборотной ведомости";

Форма № 102 "Отчет о прибылях и убытках";

Форма № 126 "данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли – Приложение № 6;

Форма № 115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам";

Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

Пояснительная  записка.

      Для составления годового бухгалтерского отчета банки  в  конце  отчетного года  проводят  необходимую  подготовительную  работу.  Прежде  всего  банки проводят инвентаризацию  всех  учитываемых  на  балансовых  и  внебалансовых счетах денежных средств  и  ценностей,  основных  средств,  хозяйственных  и других материалов, расчетов. В ходе  подготовительной  работы  анализируется дебиторско-кредиторская  задолженность,  принимаются  активные  меры  по  ее погашению. Нереальные суммы подлежат  списанию  с  баланса  и  отнесению  на убытки. Анализируется кредитный портфель и  принимаются  меры  по  выявлению нереальной ссудной задолженности, а также  начисленных  процентов  по  таким ссудам и их списанию  в  установленном  порядке.  Аналогичная  аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в  ценные  бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с  целью  отражения  в  годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

      По  результатам  инвентаризации  принимаются   меры   по   урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по  балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм  с виновных  лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы,  включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а  также  стоимость  пришедших  в  негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.

      Основным  законодательным  документом  о  составе  годовой  бухгалтерской отчетности коммерческих банков являются ежегодно публикуемые указания  Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности. Ответственность за  своевременное  и  качественное  составление  годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

      Коммерческие   банки,   выполняющие   операции   в    иностранной    валюте, дополнительно представляют в  Главное  управление  Центробанка  РФ  отчет  о движении иностранных активов и пассивов в свободно  конвертируемых  валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В  состав  данной отчетности входит справка о текущих поступлениях и платежах по  операциям  с нерезидентами с выделением стран Дальнего и Ближнего зарубежья. Отчет о движении валютных  активов  и  пассивов  предназначен  для  сбора информации о движении иностранных активов и пассивов коммерческих  банков  в операциях между резидентами  и  нерезидентами  России  за  отчетный  период. Информация,  содержащаяся  в отчете,  используется  для  целей  составления платежного баланса Российской Федерации, носит конфиденциальный  характер  и не подлежит опубликованию в открытой печати.

      Ответственность за своевременное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков. Главный бухгалтер банка обязан до подписания годового отчета лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 января нового года с учетом заключительных оборотов с актами ревизий, инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчет о прибылях и убытках должен отражать реальные доходы и расходы, отнесенные на финансовые результаты, исходя из Правил ведения бухгалтерского учета.

      Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся к компетенции налогового учета и не могут влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке по годовому отчету оценивается состояние учета в банке, расшифровываются остатки отдельных счетов.

        Годовой отчет коммерческого  банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности полноты и реальности счета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным документам. Годовой отчет коммерческие банки представляют Банку России с положительным аудиторским подтверждением его достоверности. 
 

      2.2  Характеристика финансовой  отчетности банка,  используемой в  анализе финансового состояния банка

        Особое значение в анализе  финансового  состояния  имеет  использование общей   финансовой   отчетности   коммерческого   банка,   составленной    в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 17 и дополнениями и разъяснениями к  ней. Согласно данной Инструкции общая  финансовая  отчетность  –  это  отчетность коммерческого банка,  используемая   для   ознакомления   и   анализа   его деятельности  Центральным  банком,   руководителями   коммерческого   банка, другими заинтересованными юридическими и физическими  лицами,  а  также  для открытой публикации.

      Особенность новой финансовой отчетности – ее комплексность. Ясно,  что формы  финансовой отчетности, взятые отдельно, не дают полной  информации  об изучаемом объекте, а вот в совокупности  они  позволяют  оценить  финансовое состояние коммерческого банка.

      Отлаженная  система внутренней отчетности позволяет  руководству банка в любой  момент получить необходимую информацию  о  деятельности  банка.  Такой  подход дает возможность накапливать  и  систематизировать  данные  о  работе банка за определенный период времени.

      Основной  финансовой отчетностью  для  проведения  анализа  финансового состояния банка является балансовый отчет, т.е. баланс коммерческого  банка. Баланс банка  имеет  Т-образную  форму,  где  все  денежные  операции  банка (поступления, выплаты) получают как бы  два  измерения,  т.е.  фигурируют  в пассиве и в активе.

      Баланс  коммерческого банка – это  сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах  операций  банка  на соответствующую  дату.  В   пассиве   находятся   собственные   средства   и обязательства банка, в  активе  –  размещенные  средства  или  обязательства банку. В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают  как эквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка.  В  значительной своей части  эти  «наличные»  воплощаются  затем  в  собственность  банка  – необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь,  когда  банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

      Особое  значение  в  балансовой  структуре  принадлежит   обязательным резервам. Они  устанавливаются  законом  для  всех  учреждений,  принимающих вклады и выдающих суды.  Когда  ссуды  возвращаются  (погашаются),  кассовая наличность банка вновь увеличивается, как и  его  потенциальная  способность предоставлять новые ссуды. Эффект создания дополнительных денег возникает  и при покупке банком государственных  ценных  бумаг  (облигаций,  казначейских билетов).  Но  в  любом  случае  способность  системы  коммерческих   банков создавать новые деньги ограничена общей суммой резервов.

      Баланс  банка  –  это  бухгалтерский  баланс,   отражающий   состояние привлеченных и собственных средств, их источники, размещение в  кредитные  и другие активные операции.

      Слово «пассив» в балансе означает,  что  банк,  получив  имущественные средства от  кредиторов  и  пайщиков,  оказывается  по  отношению  к  ним  в положении должника. Поэтому сколько в деле  имеется  имущественных  средств, столько есть у  него  и  обязательств,  считая  в  числе  последних  и  долг пайщикам, измеряемый суммой капитала.  Т.е.  базовая  модель  баланса  банка представляется как: актив равен пассиву или актив равен обязательствам  плюс собственный капитал.

      ЦБ  России и все коммерческие банки  страны для  ведения  бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов  баланса,  определенной  Планом счетов бухгалтерского  учета  в  расчетно-кассовых  центрах  (РКЦ),  главных управлениях ЦБ РФ, коммерческих и  кооперативных  банках.  Поэтому  в  учете банков  имеются единые   сопоставимые   показатели   по   всем   видам   их деятельности. Все балансовые  счета делятся на  счета первого порядка – укрупненные (синтетические)  и счета второго порядка –   детализирующие (аналитические). Счета первого порядка  обозначаются  тремя  цифрами.  Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и  строится  путем  прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

      Все балансовые счета коммерческого  банка  сгруппированы  в  разделы. Построенный на  основе  нового  плана  счетов,  бухгалтерский  баланс  банка включает в  свой  состав  пять  разделов:  А.  Балансовые  счета,  Б.  Счета доверительного управления, В. Внебалансовые счета, Г. Срочные  операции,  Д. Счета депо. Счета в разрезе разделов группируются по  видам  привлекаемых  и размещаемых банком средств, а также по срочности осуществляемых операций.  К сожалению, по ряду счетов в балансе  остались  так  называемые  регулирующие контрактивные и контрпассивные счета, но сейчас итоги выводятся  за  минусом сумм по контрсчетам.

      Балансовые  счета бывают активными и  пассивными.  На  активных  счетах учитываются:  денежная  наличность   в   кассах   банка,   краткосрочные   и долгосрочные кредиты,  дебиторская  задолженность,  затраты на  капитальные вложения и  другие  активы  и  отвлеченные  средства.  Следовательно,  актив баланса банка показывает вложение средств в кредитные и прочие операции.  На пассивных счетах  отражаются  фонды банка,  остатки на  расчетных счетах клиентов,  депозиты,  кредиторская  задолженность,  прибыль банка,   другие пассивы  и  привлеченные  средства.  Следовательно,  пассив  баланса   банка показывает источники собственных и привлеченных средств банка.

      Существенным  недостатком  используемой  ныне   формы   бухгалтерского баланса является  отсутствие  его  отличительного  признака  –  выделения  в обособленные группы статей активов и  пассивов  (что  делает  его  по  форме просто двухсторонней таблицей).  В  результате  он  продолжает  представлять собой по прежнему не что иное, как хотя и усовершенствованную, но  оборотную ведомость, а не бухгалтерский баланс в его общепринятом виде.

      Баланс  коммерческого банка состоит  из семи разделов:

            1. “Капитал и фонды” – содержит  счета  по  учету  средств  выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала акционерных  и  паевых  банков, резервного фонда, фондов специального назначения и т.д.

            2. “Денежные средства и драгоценные   металлы”  –  содержит  счета,  на которых учитываются денежная  наличность банков в кассах и в пути,  платежные документы, денежные  средства  в  банкоматах,  т.ж.  драгоценные  металлы  и камни.

            3. “Межбанковские операции” –  включает счета для отражения  операций по кореспондентским  отношениям  между банками,  включая  ЦБ  РФ,  расчеты   с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей,  т.ж.  расчеты  на организованном рынке ценных бумаг,  по  брокерским  операциям,  обслуживанию выпуска ценных бумаг.

            4. “Операции с клиентами” –  содержит расчетные (пассивные)  и ссудные (активные) счета  по  кредитам,  предоставляемым  юридическим  и  физическим лицам. В нем также открыты счета для  учета  просроченной  задолженности  по ссудам.

            5. “Операции с  ценными   бумагами”  –  отражает  вложения  в  долглвые обязательства, акции, учтенные векселя, которые  группируются  по  срокам  и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги выпущенные самим банком.

            6.  “Средства  и  имущество”  –  отражает  расчеты  с   дебиторами   и кредиторами,  учитывает  основные  средства,  МБП  и  их  износ,   а   также нематериальные активы.

            7. “Результаты деятельности” –  содержит счета для учета операционных и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов  на  содержание банковского аппарата управления прибылей и убытков,  а  также  использование прибыли отчетного года и предшествующих лет.