Учет и анализ оборотных активов предприятия

В специальной литературе по бухгалтерскому учету даются следующие определения этого термина: «Под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений»4. «Профессиональное суждение – это мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов»5.

Данные определения имеют много общего, однако существует принципиальное отличие в части ответа на вопрос: в каких ситуациях следует применять профессиональное суждение: всегда или при определенных обстоятельствах.

Если смотреть на эту проблему достаточно широко, то сразу же возникает ряд существенных отличий новой, построенной по западным образцам, бухгалтерии, регулируемой по правилам профессионального суждения, от бухгалтерии традиционной, регулируемой государством.

1. Коренным образом меняется  отношение к плану счетов. С 2002 года план счетов потерял обязательный характер и, работая с ним, бухгалтер вправе дополнять его новыми счетами. Это и есть большой шаг в сторону международного учета. Свобода обращения с планом – это официальное признание того, что профессиональное суждение бухгалтера обретает новое дыхание.

2. Бухгалтеру необходимо руководствоваться  положением о существенности. Это очень важный принцип. Он означает, что для учета необходима только та информация, которая может повлиять на принятие решений.

3. Принцип значимости предопределяет выбор учетной политики и необходимость раскрытия дополнительной информации в приложении к отчету. Вот здесь и появляется огромное поле деятельности для профессионального бухгалтера. Оно, прежде всего, связано с выбором оценки активов, формированием резервов, определением сроков службы основных средств и нахождением их ожидаемой ликвидационной стоимости, что у нас вообще игнорируется, при установлении момента реализации.

4. Опыт профессионального суждения  приобретается бухгалтерами на примере налогового учета. Почти любому бухгалтеру, по крайней мере, сейчас, требования налогового учета значительно ближе и важнее, чем предписания всех положений по МСФО. Проверяя отчетность, налоговики будут тоже выносить свои суждения, и предъявлять бухгалтерам претензии относительно обоснованности их профессиональных суждений. И сразу же возникнут конфликты.

Таким образом, профессиональное суждение можно считать основой формирования финансовой отчетности по МСФО.

Исходя из вышеизложенного, можно заключить, что проблема практического применения профессионального суждения нашими предприятиями при решении нестандартных ситуаций связана с неготовностью предприятий, подготавливающих финансовую отчетность, самостоятельно мыслить, обосновывать собственную точку зрения, доказывать правильность своей позиции и нести ответственность за принятое решение. Как правило, вместо того, чтобы принять самостоятельное решение по какому-либо сложному вопросу, бухгалтеры обращаются к официальным органам, часто получая ответы, которые не только не позволяют решить ситуацию, а еще более усугубляют проблему. Причем, получив официальный ответ на вопрос, предприятие лишается возможности через механизм профессионального суждения применить собственное решение.

Востребованность профессионального суждения как способа обеспечения достоверности информации будет возрастать по мере востребованности рынком достоверной информации, когда недостоверность информации станет серьезным тормозом развития рыночных отношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

2.1. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

 

Каждое предприятие, в том числе ОсОО «Трианон Протекшн » для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу - специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных  денег.  Понятие кассы включает в себя также наличные деньги, имеющиеся у предприятия.

Согласно принятой Учетной политики ОсОО «Трианон Протекшн » денежные средства и их эквиваленты включают денежную наличность в кассе и средства на текущих и других счетах в банках. По данной статье отражаются также денежные средства, на которые есть ограничения в их использовании.6

Краткосрочные финансовые вложения (инвестиции) – вклады в  обращающиеся на рынке ценные бумаги, предназначенные для владения не более, чем на один год срочные депозиты, депозитные сертификаты, казначейские векселя, облигации государственных или других займов, представляющие собой оборотные средства, которые могут быть использованы для погашения текущих обязательств.7

Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Постановлением Национального Банка Кыргызской Республики «Порядок ведения кассовых операций в Кыргызской Республике» № 1/7 от 23.07.1994 года. В соответствии с этим постановлением материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир. Кассир - должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции.

При назначении кассира на работу руководитель знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника.

Приказами по ОсОО «Трианон Протекшн » утверждается перечень материально-ответственных и подотчетных лиц, имеющих право получать из кассы наличные деньги для хозяйственных и прочих расходов. С материально-ответственными лицами заключаются договора об индивидуальной материальной ответственности.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятия и его филиалов, и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, а выдача – по расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например, по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы на прием и выдачу денег ОсОО «Трианон Протекшн » подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. При приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Сомы записываются прописью, тыйыны - цифрами. Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. Сумма прописью не указывается. По истечении установленного срока на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка: «депонирована», и составляется реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на расчетный счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием. Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) - не допускается.  

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан проверить правильность документов. При  получении  приходных  и  расходных  кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

     а) наличие и подлинность  на документах  подписи  главного  бухгалтера,  а  на расходном  кассовом ордере или заменяющем  его документе -  разрешительной подписи руководителя предприятия или лиц, им уполномоченных;

     б) правильность оформления  документов;

     в) наличие перечисленных  в документах приложений.

      В случае  несоблюдения  хотя  бы одного их этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Деньги выдаются лицу только после опознания личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При выдаче денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись «по доверенности». После выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами «получено», «оплачено» с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге ОсОО «Трианон Протекшн ». Кассовая книга - это учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом. Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций, и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки, правильность сумм.

В ОсОО «Трианон Протекшн » бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету.  После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов. Отчет кассира после проверки является основанием для учета кассовых операций.

Для учета наличных денежных средств в кассе ОсОО «Трианон Протекшн » применяется активный счет 1100 «Денежные средства в кассе». Согласно Рабочему плану счетов к счету 1100 открыты дополнительные счета 1110 «Наличность в кассе (в национальной валюте)», 1120 «Наличность в кассе (в иностранной валюте)»8. По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту – с расходованием наличных денег.

Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции в иностранной валюте, то пересчет стоимости денежных знаков в кассе в сомы производится на дату совершения операции и дату составления отчетности. Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса валюты. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных средств в сомы производится по курсу последней по времени котировки в отчетном периоде.

Курсовые разницы подлежат записи в финансовые результаты деятельности предприятия. Они могут зачисляться по мере принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере №1 по кредитовому признаку, а дебет счета 1100 «Денежные средства в кассе» отражается в ведомости (рис.2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2.1. Схема учета денежных средств на счете 1100 «Денежные средства в кассе».

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.

При внутреннем контроле большое значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 1100 «Денежные средства в кассе» разносят в Главную книгу.

На примере приведенных в таблице 2.3. хозяйственных операций по ОсОО «Трианон Протекшн » за октябрь 2011 года просматривается корреспонденция счетов по учету денежных средств и порядок заполнения кассовых документов.

 

 

 

 

 Таблица 2.3

Хозяйственные операции по кассе за октябрь 2011 года

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1. Получено с расчетного  счета на заработную плату по чеку, п/о 30	02.10	78 000	1110	1210
2. Выдан аванс по платежной  ведомости, р/о 52	02.10	7 800	3520	1110
3. Выдано на хозяйственные  нужды Алферову А.Ж., р/о 53	02.10	5 000	1520	1110
4. Возвращен остаток неиспользованных  сумм Целоусовой Г.Г., п/о 31	02.10	800	1110	1520
5. Получено в кассу за реализованные услуги связи, п/о 32	03.10	12 340	1110	1410
6. Выдано на хозяйственные  нужды Сагынову У.О., р/о 54	03.10	1 250	1520	1110
7. Получено с расчетного  счета на хознужды по чеку, п/о 33	06.10	15 000	1110	1210
8. Выдана единовременная  материальная помощь Малышевой  Г.А., р/о 55	06.10	4 500	7120	1110
9. Получили аванс от  заказчика, п/о 34	09.10	126 200	1110	3210
10. Внесено из кассы  на расчетный счет, квитанция 101, р/о 56	09.10	126 200	1210	1110
11. Принят в кассу остаток  неиспользованных подотчетных сумм  Касымкуловой А.К., п/о 35	12.10	2 400	1110	1520
12. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 102, р/о 57	12.10	6 500	1210	1110
13. Получено в кассу от абонента, п/о 36	16.10	4 000	1110	1410
14. Выдано на хозяйственные нужды Васильевой Н.А., р/о 58	19.10	14 000	1520	1110
15. Получено с расчетного счета на хозяйственные нужды по чеку, п/о 37	19.10	24 000	1110	1210
16. Оказали услуги за наличный расчет, п/о 38	19.10	27 000	1110	6110
17. Возвращен остаток неиспользованных сумм Васильевой Н.А., п/о 39	23.10	130	1110	1520
18. Погашена дебиторская задолженность, п/о 40	27.10	6 000	1110	1410
19. Внесено на расчетный счет из кассы, квитанция 103, р/о 59	30.10	3 500	1210	1110