Учет и анализ оборотных активов предприятия

В тех случаях, когда материально-ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склад, кладовой, секции и т.д.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально - ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т.д. принимаются до открытия склада, кладовой, секции где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия постоянная или рабочая осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально - ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада где проводилась инвентаризация. За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. При выявлении недостачи или порчи должны быть получены письменные объяснения материально - ответственного лица. По каждой инвентаризации комиссия составляет протокол.

Удержание сумм недостач с материально ответственных лиц производится только в случае, если это лицо признает свою визу по факту недостачи и в добровольном порядке готово возместить ущерб. В этом случае должно быть обязательно письменное заявление работника. В случае, если работник отказывается в добровольном порядке возмещать ущерб, администрация организации должна обратиться с иском в суд. К иску прилагаются документы: договор о материальной ответственности, материальные отчеты, приходные и расходные накладные, учетные регистры, материалы инвентаризации (подлинники или копии).

Для усиления материальной ответственности на будущее следует материально - ответственных лиц назначать приказом руководителя, заключать с ними договора о полной индивидуальной ответственности. Постоянно следует проверять условия хранения, обеспечение охраны и др. контрольные действия.

Например: Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации.

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
	В результате инвентаризации товаров в магазине:
1	недостача товаров в пределах норм естественной убыли	7110,1360	1330
2	сверх норм естественной убыли	1250	6010
3	излишек тары	1330	6280
4	на пересортицу товаров	1330	1330
5	по выявленной недостаче, возврат ущерба	1010,3360	1250

Записи этими корреспонденциями не ограничиваются. Специальные записи изучаются в отраслевом курсе учета.

Переоценка ТМЗ и отражение ее в учете.

В процессе хранения и реализации ТМЗ учетная стоимость периодично пересматривается в сторону увеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.

Периодичность переоценок предусматривается организациями в учетной политике и зависит от:

а) инфляционных процессов;

б) изменений в уровне спроса и предложения;

в) изменений физических и качественных характеристик (потребительских свойств ТМЗ) и др.

В любом случае, периодичность переоценок зависит от цели переоценки, которая, в основном сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость ТМЗ к более реальной цене.

В соответствии с МСБУ №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов, пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись - акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально - стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета , т.е. без проведения инвентаризации.

Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию товаров до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЛИКВИДНЫХ АКТИВОВ

 

3.1. Анализ состава и структуры  оборотных активов ОсОО «Трианон Протекшн »

 

Анализ оборотных активов по данным финансовой отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности.

Для анализа состава и структуры оборотных активов, а также их динамики может быть использована табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Состав и структура оборотных активов

 

Оборотные активы	На начало периода		На конец периода		Прирост (сокращение)
	тыс.сом.	%	тыс.сом.	%	тыс.сом.	%
А	1	2	3	4	5	6
1. Денежные средства и их эквиваленты	634,8	49,6	2,8	0,5	-632,0	-49,1
2. Дебиторская задолженность за  вычетом резерва	351,6	27,5	123,0	20,0	-228,6	-7,5
3. Прочая дебиторская задолженность	114,6	8,9	68,1	11,1	-46,5	2,2
4. Товарно-материальные запасы	46,2	3,6	306,2	49,9	+260,0	+46,3
5. Запасы вспомогательных материалов	133,5	10,4	113,5	18,5	-20,0	+8,1
Итого оборотные активы	1 280,7	100,0	613,6	100,0	-667,1	-

 

Результаты анализа табл.3.1. показывают, что на конец отчетного периода (2010 г.) наибольший удельный вес в составе оборотных активов ОсОО «Трианон Протекшн » составляют запасы (49,9%), хотя на начало периода наибольшую долю оборотных активов составляли денежные средства (49,6%). Товарно-материальные запасы в значительной степени представлены товарными запасами. Общий прирост в долях составил 46,3%, в течение года наблюдается увеличение запасов, т.е. по сравнению с началом периода ТМЗ увеличились на 260 тыс. сомов.

Следующей по удельному весу является статья дебиторской задолженности за предоставленные клиентам услуги, доля которой в составе оборотных активов снизилась с 27,5% до 20,0%.  Вместе с тем, величина прочей дебиторской задолженности также снизилась на 46,5 тыс. сомов, а ее удельный вес на 2,2%.

Доля денежных средств сократилась с 49,6% в начале 2011 года до 0,5% в его конце, в абсолютном выражении это сокращение составило 632,0 тыс. сомов, связано оно с тем, что ОсОО «Трианон Протекшн » погашает взятые на себя обязательства по кредитам.

Общая сумма оборотных активов предприятия на 01.01.2012 г. составила 613,6 тыс. сомов, по сравнению с прошлым годом она уменьшилась на 52% (их структура представлена на рис. 3.1). В разрезе оборотных активов положительной тенденцией является уменьшение дебиторской задолженности на 7,5%. Уменьшение дебиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой за оказанные услуги.

В целях углубленного анализа целесообразно все оборотные активы сгруппировать по категориям риска. К примеру, вероятность того, что дебиторскую задолженность легче реализовать (преобразовать в денежную форму), чем незавершенное производство или расходы будущих периодов, значительно выше. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств. Активы, которые могут быть использованы только с определенной целью, имеют большой риск (меньшую вероятность реализации), нежели многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже ликвидность предприятия.

Такой анализ может быть проведен специалистом, владеющим информацией о состоянии оборотных активов.

 

Рис.3.1. Состав и структура оборотных активов ОсОО «Трианон Протекшн »

 

Кроме того, целесообразно оценить тенденцию изменения соотношений труднореализуемых активов и общей величины активов, а также труднореализуемых и легкореализуемых активов. Тенденция названных соотношений к росту указывает на снижение ликвидности.

При проведении такого анализа следует помнить, что подразделение оборотных активов на труднореализуемые и легкореализуемые не может быть постоянным, а меняется с изменением конкретных экономических условий. Например, в условиях нестабильности снабжения предприятия заинтересованы вкладывать денежные средства в производственные запасы и другие виды товарно-материальных ценностей, рыночные цены на которые стабильно растут, что дает основание причислить активы указанной группы к легкореализуемым.

Для группировки оборотных активов ОсОО «Трианон Протекшн » по категориям риска воспользуемся следующей табличной формой (см. табл. 3.2).

 

 

Таблица 3.2

Классификация оборотных активов по категориям риска

(тыс. сом.)

Степень риска	Группа оборотных активов	Доля группы в общем объеме оборотных активов		Отклонение (+,-)
		на начало года	на конец года
А	1	2	3	4
Минимальная	Наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги	634,8	2,8	-632,0
Малая	Дебиторская задолженность предприятий с нормальным финансовым положением + запасы (исключая залежалые) + готовая продукция широкого потребления, пользующаяся спросом	645,9	610,8	-35,1
Средняя	Продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство	-	-	-
Высокая	Дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, залежалые запасы, неликвиды	-	-	-

 

Как видно из табл. 3.2., оборотные активы ОсОО «Трианон Протекшн » имеют минимальную и малую степень риска. Так, на конец 2011 года доля оборотных активов с минимальной степенью риска составила 0,5%, по сравнению с началом года она сократилась на 49,1%. При этом удельный вес оборотных активов с малой степенью риска увеличился на 49,1% и составил на конец анализируемого периода 99,5%. Эти расчеты указывают на среднюю ликвидность  активов этой компании.

Важно отметить, что предложенная группировка является примерной. В процессе практического использования она должна уточняться с учетом специфики деятельности анализируемого предприятия.