Учет и анализ оборотных активов предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1. Классификация активов предприятия по основным признакам

 

• Стоимость чистых активов предприятия определяется по следующей формуле:

 

ЧА = А – ЗК,

где  ЧА – стоимость чистых активов предприятия;

        А – общая сумма всех активов предприятия по балансовой стоимости;

         ЗК – общая сумма используемого заемного капитала предприятия.

По характеру владения активами предприятием они подразделяются на собственные, арендуемые и безвозмездно используемым.

• Собственные активы характеризуют имущественные ценности предприятия, принадлежащие ему на правах собственности, находящиеся в постоянном его владении и отражаемые в составе его баланса. В практике учета к этой группе относятся также активы, приобретаемые предприятием на правах финансового лизинга (находящиеся в полном его владении и также отражаемые в составе его баланса).
• Арендуемые активы характеризуют имущественные ценности предприятия, привлеченные им для осуществления хозяйственной деятельности на правах аренды (оперативного лизинга). Эти виды активов отражаются на забалансовых счетах учета.
• Безвозмездно используемые активы характеризуют имущественные ценности, переданные предприятию для временного хозяйственного использования на бесплатной основе другими субъектами хозяйствования. В составе баланса предприятия эти активы также не отражаются.

По степени агрегированности активов как объекта управления они подразделяются на индивидуальные, отдельные группы и совокупный их комплекс.

• Индивидуальный актив характеризует вид (или разновидность) имущественных ценностей, который является единичным, минимально детализированным объектом хозяйственного управления (например, денежные средства в кассе; отдельная акция, приобретенная предприятием; конкретный вид нематериальных активов и т.п.).
• Группа активов характеризует часть имущественных ценностей, которые являются объектом комплексного функционального управления, организуемого на единых принципах и подчиненных единой финансовой политике (например, дебиторская задолженность предприятия; портфель ценных бумаг; основные средства и т.п.). Степень агрегированности таких групп активов – объектов функционального управления – предприятие определяет самостоятельно.
• Совокупный комплекс активов предприятия характеризует общий их состав, используемый предприятием. Такая совокупность активов предприятия характеризуется термином «целостный имущественный комплекс», который определяется как хозяйственный объект с законченным циклом производства и реализации продукции, оценка активов которого и управление ими осуществляется в комплексе.

По степени ликвидности активы предприятия подразделяются на следующие виды:

• Активы в абсолютно ликвидной форме, характеризующие имущественные ценности предприятия, не требующие реализации и представляющие собой готовые средства платежа.
• Высоколиквидные активы, характеризующие группу имущественных ценностей предприятия, которая быстро может быть конверсирована в денежную форму (как правило, в срок до одного месяца) без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости с целью своевременного обеспечения платежей по текущим финансовым обязательствам.
• Среднеликвидные активы, характеризующие группу имущественных ценностей предприятия, которые могут быть конверсированы в денежную форму без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости в срок от одного до шести месяцев.
• Низколиквидные активы, представляющие группу имущественных ценностей предприятия, которые могут быть конверсированы в денежную форму без потерь совей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени (от полугода и выше).
• Неликвидные активы, характеризующие отражаемые в балансе отдельные виды имущественных ценностей предприятия, которые самостоятельно реализованы быть не могут (они могут быть проданы лишь в составе целостного имущественного комплекса).

По характеру использования сформированных активов в текущей хозяйственной деятельности предприятия они подразделяются на используемые и неиспользуемые.

• Используемые активы характеризуют ту часть имущественных ценностей предприятия, которая принимает непосредственное участие в операционном или инвестиционном процессе предприятия, обеспечивая формирование его доходов.
• Неиспользуемые активы характеризуют ту часть имущественных ценностей, которые, будучи сформированными на предшествующих этапах хозяйственной деятельности, не принимают в ней участий в настоящее время в силу различных объективных и субъективных причин.

По характеру нахождения активов по отношению к предприятию выделяют внутренние и внешние их виды.

• Внутренние активы характеризуют имущественные ценности предприятия, находящиеся непосредственно на его территории.
• Внешние активы характеризуют имущественные ценности предприятия, находящиеся вне его пределов у других субъектов хозяйствования, в пути или на ответственном хранении.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов активов предприятия, используемых научной терминологии и практике хозяйственной деятельности.

Под активами в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) подразумеваются ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они должны:

1) контролироваться компанией;

2) принадлежать компании в результате  событий прошлых периодов;

3) обеспечить компании получение  экономических выгод в будущем.

С точки зрения бухгалтерского учета имущество представляет собой совокупность оборотных и внеоборотных активов, представляемых в виде показателей разделов «Оборотные активы» и «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

Идентифицируя ресурсы как актив, МСФО исходят из концепции контроля, в отличие от отечественных принципов учета, базирующихся на концепции собственности. Вопрос о зачислении тех или иных объектов в активы компании или, наоборот, об их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, может реализоваться разными путями. Например, актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятиями, либо обменен на другие активы, использован для погашения обязательства или распределен среди собственников предприятия. В конечном итоге будущая экономическая выгода заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов. Сами денежные средства и их эквиваленты также являются активами.

В МСФО подчеркивается, что такие активы, как дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности, однако последнее не является первостепенным при признании актива в отчетности.

Если использование имущества не обеспечивает компании будущих экономических выгод, оно представляется в отчетности как убытки или расходы периода.

Итак, ресурс может быть признан активом компании при соответствии его трем условиям, приведенным выше. Однако это соответствие не влечет за собой его автоматического признания в отчетности, поскольку необходимо также обеспечить соответствие критериям признания при соблюдении принципа приоритета содержания над формой.

МСФО выделяют два критерия отнесения объекта учета к активам как элементу финансовой отчетности:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с объектом, будет получена или утрачена компанией2;

2) объект может быть надежно оценен.

Процедура проверки ресурса компании на соответствие его критериям признания в качестве актива иллюстрирует рис.1.2.

Признание активов в финансовой отчетности предполагает их оценку. Оценка – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для того чтобы оценить бухгалтерскую статью, необходимо выбрать метод оценки.

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться разнообразные методы оценки.

 

 

Проверка соответствия

критериям признания

 

Да           Первое условие

не выполняется

 

 

 

 

Оба условия

не выполняются

Признается в балансе              Признается расходом

активом          Информация раскрывается  в отчете о прибылях

       в примечаниях к финансовой  и убытках

       отчетности

 

Рис.1.2. Процедура проверки ресурса компании на соответствие его

критериям признания в качестве актива

 

Первоначально признание активов происходит по первоначальной (исторической) стоимости, что относительно не сложно, надежно и объективно. В дальнейшем разрешается учет по стоимости переоценки, который обеспечивает пользователей более полезной, хотя и более субъективной информацией. Кроме того, запасы компании могут оцениваться по наименьшей величине между исторической стоимостью и чистой стоимостью реализации. Ценные бумаги, выставленные на продажу, могут признаваться в отчетности по рыночной стоимости, а пенсионные обязательства – по стоимости на дату составления отчетности.

Некоторые методы оценки стоимости активов, рекомендуемые МСФО, приведены в табл.1.1.

 

 

 

 

 

Таблица 1.1

Методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности

 

Метод оценки	Содержание метода при оценке активов
Первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения)	Сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная в момент приобретения актива (МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы»)
Текущая стоимость (восстановительная стоимость)	Сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас
Реализуемая стоимость (цена погашения)	Сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи активов в нормальных условиях (МСФО 2 «Запасы»)
Приведенная (дисконтированная) стоимость	Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создавать данным активом при нормальном ходе дел
Справедливая стоимость	Денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами

 

 

Из перечисленных методов оценки в отечественной учетной практике отсутствует оценка объектов учета по справедливой и дисконтированной стоимости. МСФО они используются широко. Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

1. сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;
2. стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

3) стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной. 

Очевидно, что все приведенные условия соблюдаются при наличии так называемого «активного рынка», то есть рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга3. Отсутствие такого четко сформированного и развитого рынка, да и тот факт, что экономическая среда в Кыргызстане коренным образом отличается от западной, приводят к невозможности применения вышеупомянутых методов оценки активов и обязательств предприятия. На нынешнем этапе развития нашей экономики любые практические расчеты, связанные с применением справедливой и дисконтированной стоимости, будут более чем относительными и приближенными. А это означает, что отчетность, сформированная таким образом, будет содержать большое количество искажений и поэтому станет не совсем достоверной, и, следовательно, малопригодной для принятия правильных управленческих решений.

Кроме того, классификация, признание и оценка активов являются элементами процесса формирования профессионального суждения об отражении в учете хозяйственных событий.

Вопрос о профессиональном суждении тесно связан с определением понятия «достоверной информации». МСФО прямо связывают достоверность финансовой отчетности с наличием института профессионального суждения. Международные стандарты и профессиональное суждение представляют собой единое целое, чем обеспечивается наиболее рациональное сочетание общих правил формирования финансовой отчетности и особенностей их применения конкретным предприятием. Вместе с тем, профессиональное суждение представляет собой новое явление в учетной теории и практике, опыт реализации которого в жизни совсем незначителен.

Определение термина «профессиональное суждение» в системе документов МСФО не приводится, также оно отсутствует в кыргызских документах в области бухгалтерского учета. Представляется, что это не случайный пропуск или упущение, поскольку применение профессионального суждения – это скорее подход к ведению учета и, главным образом, формированию финансовой отчетности, а не единовременная процедура, которая поддается жесткой регламентации. Таким образом, понимание и соответственно определение профессионального суждения должно вырабатываться профессиональным обществом.