Методика аудиторской проверки и ее документирование

- Обеспечение управления  записями по аудиторской деятельности;

- Обеспечение проведения  анализа и утверждения отчетов  по аудиту, а также обеспечение  их рассылки заказчику аудита  и другим указанным сторонам;

- Обеспечение проведения  последующего аудита, если применимо [29].

 

3.2. Стандарты аудиторской деятельности

 

Стандарты аудита являются едиными  базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации  и аудиторы в процессе осуществления  своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный  уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их заказчики и общественность.

В отличие от процедур аудита, которые  выполняются шаг за шагом и  изменяются в зависимости от отдельных  факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система  бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют  единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки.

По мере изменения экономической  ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы  для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения  меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают приемлемое качество  аудиторской проверки;

- способствуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять  процесс аудиторской проверки;

- повышают престиж профессии;

- облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

- обеспечивают взаимосвязь отдельных  элементов аудиторского процесса.

Стандарты условно можно разделить  на международные и национальные.

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров.

В задачи Совета входят разработка и  опубликование стандартов и положений  в отношении аудита и сопутствующих  услуг, что способствует большему единообразию практики аудита и сопутствующих  услуг по всему миру.

В Совете ведется постоянная работа по доработке старых стандартов и  положений и разработке новых.

Международные стандарты аудита способствуют развитию аудиторской профессии  в тех странах, где уровень  профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских проверок.

В мировой практике имеют место  три подхода к применению международных  стандартов аудита (МСА):

- принимаются к сведению аудиторскими  организациями в странах, имеющих  свои национальные стандарты  (например, в Канаде, Великобритании и США);

- используют в качестве базы  для разработки собственных подобных  стандартов (например, в Австралии,  Бразилии, Голландии, России);

- воспринимаются в качестве  национальных в тех странах,  где решено не разрабатывать  собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при  аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Их следует применять только к существенным аспектам.

Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

МСА содержат основные принципы и  необходимые процедуры, а также  соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного  материала.

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило, общественными аудиторскими объединениями.

Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.

В России в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» 2001 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696. В новом федеральном законе предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые утверждает уполномоченный федеральный орган, т.е. Министерство финансов РФ.

Ко времени написания данного  материала новые стандарты не утверждены, поэтому до их принятия действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ, в  той части, которая не противоречит нормам нового законодательства об аудиторской деятельности.

Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г., предусматривает следующую классификацию  стандартов аудита:

1) федеральные стандарты аудиторской  деятельности;

2) стандарты СОА.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности:

1) определяют требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности  и регулируют иные вопросы,  предусмотренные Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов, а также СОА и  их работников.

Стандарты СОА:

1) определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для  аудиторских организаций, аудиторов,  являющихся членами указанной  СОА.

В новом законе представлена новая  классификация стандартов аудита в России, и ее отличие от предыдущей классификации заключается в исключении внутренних стандартов аудиторских организаций.

 

3.3. Порядок проведения аудиторской проверки

 

Порядок проведения аудиторской проверки, предшествующий формированию мнения аудитора, является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской организацией.

Условно процесс проведения аудиторской  проверки можно разделить на три  основные этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

- предварительно знакомится с  заказчиком;

- оформляет свои отношения с  заказчиком письмом о согласии  на проведение аудита и договором  возмездного оказания услуг;

- изучает и оценивает системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- определяет существенность и  риски предстоящей проверки;

- составляет общий план и  программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских  доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу.

Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор  должен:

- завершить подготовку рабочей  документации в виде аудиторского  файла;

- подготовить письменную информацию  руководству заказчика по результатам проведенного аудита;

- сформулировать по результатам  аудита свое мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  заказчика;

- подготовить по установленной  форме аудиторское заключение.

Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно.

Так, изучение и оценка системы  внутреннего контроля проверяемой  организации (аудируемого лица) может  проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита — на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

 

3.4. Существенность в аудите и аудиторский риск

 

Понятие «существенность» применяется  аудиторами в двух случаях: при общем  обзоре бухгалтерской (финансовой) отчетности и при расчете объема выборки.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Существенность зависит от размера  статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения.

Существенность является основной качественной характеристикой, которой  должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Оценка существенности является предметом  профессионального суждения аудитора.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при  разработке общего плана с целью  выявления значительных с количественной точки зрения искажений.

Во внимание также принимается  характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Аудитор обязан учесть возможность  систематических искажений в  отношении сравнительно небольших  сумм, которые в совокупности могут  оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В результате рассмотрения аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

Установленный аудитором уровень  существенности применяется при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур и при оценке последствий искажений.

Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска  — обратное.

Следовательно, чем выше установленный  аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет  аудитору выбрать процедуры, которые  могут в совокупности снизить  аудиторский риск до приемлемого уровня.

Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему  необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

1) расширить круг аудиторских  процедур, с тем, чтобы выяснить  реальную величину прогнозируемых  ошибок;

2) предложить руководству внести  поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений  вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности.