Методика аудиторской проверки и ее документирование

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения  мнения имеет место и в случаях, связанных с множественными фактами  неопределенности. При этом аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

В случае когда  аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское  заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Специальная часть  размещается непосредственно перед  частью, содержащей мнение аудитора. В  зависимости от формы модифицированного  мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

В случае когда  аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

Сообщение представителям собственников аудируемого лица обстоятельств, которые стали причиной предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении и предполагаемом содержании модифицированного мнения, дает возможность:

- аудитору уведомить  представителей собственников аудируемого  лица о предполагаемом выражении  модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

- аудитору найти  понимание у представителей собственников  аудируемого лица относительно  фактов, ставших причиной предполагаемого  выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений  во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;

- представителям  собственников аудируемого лица, если это уместно, предоставить  аудитору дополнительную информацию  и пояснения в отношении обстоятельств,  приведших к предполагаемому  выражению модифицированного мнения.

Содержательная  часть аудиторского заключения в  случае выражения немодифицированного  мнения завершается разделом "Мнение". Этот раздел содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Кроме основных частей, указанных выше, аудиторское  заключение может также содержать  раздел "Важные обстоятельства", который располагается после раздела "Мнение" и необходим в том случае, когда аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователя отчетности к обстоятельствам, являющимся основополагающими для понимания деятельности аудируемого лица, отраженным или не отраженным в аудируемой отчетности.

Аудиторское заключение может быть подписано:

- руководителем  аудиторской организации или  уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора (подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение);

- индивидуальным  аудитором (с указанием его  фамилии и инициалов).

Аудиторское заключение датируется не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.

ФСАД N 1/2010 формулирует следующие правила представления аудиторского заключения:

- аудиторское заключение должно  быть составлено в письменном  виде;

- к аудиторскому заключению  на бумажном носителе прилагается  бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности;

- аудиторское заключение и проаудированная  отчетность должны быть пронумерованы,  прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов;

- аудиторское заключение подготавливается  в количестве экземпляров, согласованном  аудитором и аудируемым лицом,  причем аудитор и аудируемое  лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

 

 

Глава 3. Методика аудиторской  проверки и ее документирование

 

3.1. Описание  методов используемых  при проведении аудиторской поверки

 

В зависимости от интересов ООО или потребителей ее услуг (клиентов) аудит может проводиться в 3 вариантах:

- аудит, проводимый  первой стороной (самой организацией), в том числе в рамках самооценки;

- аудит, проводимый второй  стороной (потребителем), а также  ООО, действующим в качестве заказчика у подрядчиков;

- аудит, проводимый третьей  стороной (органом по сертификации).

По каждому из трех вариантов  необходимо разрабатывать (иметь) вопросник (чек-лист), вопросы которого соответствуют  требованиям ISО 9001:2000.

Каждый из вариантов  аудита СМК включает 3 фазы:

- ФАЗА I - анализ  документации (Анализ адекватности). Этот анализ определяет, соответствует  ли документы СМК требованиям  ISО 9001:2000.

- ФАЗА II - аудит (проверка) на рабочем месте (Аудит соответствия). Эта фаза определяет степень и эффективность внедрения процессов в производственных и вспомогательных подразделениях организации на соответствие требованиям;

  - ФАЗА III - анализ результатов.  Анализ результатов первых двух  фаз используется для окончательного определения соответствия организации требованиям ISО 9001:2000.

При проведении аудита может использоваться один из двух ниже перечисленных методов (или оба метода одновременно):

- метод «да/нет», т.е. метод определения соответствия  или несоответствия каждого процесса;

- метод «баллов», т.е.  метод определения бальной оценки  каждого процесса от "0 до 10".

При методе «да/нет» каждый процесс  оценивается с точки зрения соответствия требованиям п.4.1 стандарта ISО 9001:2000. Предполагается, что процессы, на которые распространяется действие СМК, должны быть организованы в соответствии с методологией Шухарта-Деминга - т.е. иметь встроенный цикл Р-D-С-А

Рlаn - определение необходимых процессов;

Dо - осуществление процессов;

Сhесk - мониторинг процессов и продуктов;

Асt - непрерывное улучшение процессов.

Основное требование при описании, организации и анализе процессов - это иметь возможность определить необходимые корректирующие действия в случае отклонения процессов от нормального хода.

Это предполагает, интеграцию основных бизнес-процессов предприятия с  бизнес-процессами. Метод "да/нет" заключается в определении соответствия или несоответствия выполнения каждого требования по системе (выполнено - "да", не выполнено - "нет").

Таким образом, метод "да/нет" является упрощенным двухбалльным вариантом метода "баллов". Результаты оценки заносят в правую часть вопросника (чек-листа).

Порядок оценивания на основе метода "баллов" заключается в следующем.

Оценку выполнения требований определяют в соответствии с таблицей 1. Общая оценка определяется в соответствии со схемой на рисунке 1 - на каждом последующем уровне оценка равна среднему значению оценок предыдущего уровня. Заключение о соответствии делается в случае, если:

- общая оценка на уровне 1 и все оценки на уровне 2 (см. схему на рисунке 1) не менее 6 баллов;

- отсутствуют  значительные несоответствия.

Таблица 3.1.1. Критерии, применяемые при оценивании процессов по «методу баллов»

Критерии	Балл
При проверке выявлено несоответствие, значительно влияющее на безопасность, или не выполнены законодательно установленные требования	0
При проверке выявлено несоответствие, значительно влияющее на соответствие продукции / на выполнение обязательств перед заказчиком	1
Требования  не внедрены и / или систематически не выполняются	2
Требования  внедрены частично	3
Требования  внедрены, но при их выполнении не обеспечивается достижение поставленных целей	4
Требования  внедрены, при их выполнении обеспечивается частичное достижение поставленных целей	5
Требования  внедрены, обеспечивается достижение поставленных целей	6
Продемонстрировано  повышение результативности деятельности	7
Продемонстрировано  постоянное значительное повышение  результативности деятельности	8
Продемонстрировано  повышение эффективности деятельности	9
Продемонстрировано  постоянное значительное повышение  эффективности деятельности	10

 

 

Рисунок 3.1.1. Иллюстрация методологии применения «метода баллов»

 

Программа аудита, как уже отмечалось выше, может включать один или несколько аудитов (внутренний и внешний).

Эти аудиты могут преследовать разнообразные  цели и могут также включать комплексные  или совместные аудиты.

Программа аудита также включает все  виды деятельности, необходимые для  планирования и организации различных  типов и количества аудитов, а также предоставления ресурсов, обеспечивающих их результативное и эффективное выполнение в конкретные сроки.

Блок-схема управления программой аудита показана на рисунке 3.1.2.

 

 

Рисунок 3.1.2. Блок-схема управления программой аудита

 

Объем программы аудита может изменяться в зависимости от:

- объема, цели и продолжительности  каждого проводимого аудита;

- периодичности проводимых аудитов;

- количества, важности, сложности,  сходства и расположения видов  деятельности, подлежащих проверке;

- стандартов, регламентирующих, законодательных  и контрактных требований и  других критериев аудита;

- требований аккредитации или  регистрации/сертификации;

- заключений по результатам  предыдущих аудитов или результатов  анализа программы предыдущего аудита;

- любых языковых, культурных и  социальных аспектов;

- потребностей заинтересованных  сторон;

- существенных изменений в структуре  или деятельности организации [9].

Процедуры по программе  аудита должны способствовать реализации следующих задач:

- планирование и составление  графика аудитов;

- обеспечение компетентности  аудиторов и руководителей аудиторской  группы;

- подбор аудиторских  групп и определение их роли  и ответственности;

- проведение аудитов;

- проведение последующего  аудита (с целью проверки устранения выявленных несоответствий), если применимо;

- ведение записей  по программе аудита;

- мониторинг выполнения  и результативности программы  аудита [19].

При реализации программы  аудита должны быть организованы следующие  мероприятия:

- Доведение программы  аудита до сведения заинтересованных  сторон;

- Координация, составление  графика аудитов и другие действия, связанные с программой аудита;

- Установление и поддержка  процесса оценки аудиторов, непрерывного  повышения профессионального уровня аудиторов и обеспечение подбора аудиторских групп;

- Предоставление необходимых  ресурсов аудиторским группам;

- Обеспечение проведения  аудитов в соответствии с программой  аудита;