Методика аудиторской проверки и ее документирование

Когда ошибка признана аномальной, она  может быть исключена при экстраполяции  ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность.

Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными.

Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к ней, аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств.

Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности.

 

3.6. Документирование аудита

 

Аудитор должен документировать все  вопросы, представляющие важность в  качестве свидетельств для обоснования  мнения аудитора и свидетельства, что аудит выполнен в соответствии со стандартами аудита.

Под документацией понимаются рабочие  документы и другие материалы, подготовленные, полученные или сохраняемые аудитором  в связи с выполнением аудита.

Рабочие документы включают информацию, сохраняемую не только на бумажном носителе, но и, например, хранящуюся на электронном носителе, на фотопленке.

Рабочие документы также включают всю документацию, подготовленную заказчиком, но которая используется аудитором  для обоснования мнения аудитора.

Если используется такая документация, то аудитору нужно убедиться, что она подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен составлять рабочие  документы в достаточно полной и  подробной форме, отражая в них  информацию о планировании аудита; характере, временных рамках, объеме и результатах выполненных аудиторских процедур; выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании  которой другой аудитор может  получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

Форма и содержание рабочих документов аудита будут зависеть от точного  характера задания.

Например, на них оказывает влияние:

1) характер задания;

2) форма аудиторского заключения;

3) характер и сложность бизнеса  заказчика;

4) характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля субъекта;

5) требования в конкретных обстоятельствах  по руководству, контролю и  проверке работы, выполняемой аудиторским  персоналом.

Рабочие документы формируются  в аудиторский файл и, например, содержат:

1) информацию о юридической структуре  заказчика;

2) информацию об организационной  структуре заказчика;

3) копии важных юридических документов;

4) пояснительные письма, полученные  от заказчика;

5) заключения по каждой области  аудита и по аудиту в целом  в форме меморандума об окончании  аудита;

6) примечания о том, как исключения  и необходимые вопросы, если  таковые имеются, раскрытые процедурами  аудита, были урегулированы или  рассмотрены, если они не рассматривались в меморандуме аудита;

7) копии окончательных финансовых  отчетов и аудиторского заключения.

Аудиторская организация может  разработать стандартные формы  документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирования работы, контроля ее качества.

Часть рабочих документов могут  составлять постоянные файлы, используемые в ходе последующих проверок данного  субъекта.

Можно включать в документацию разработанные  заказчиком графики, аналитические  таблицы и прочую информацию, убедившись, что она подготовлена надлежащим образом.

Рабочая документация является собственностью аудитора.

Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения.

 

3.7. Понятие планирования в аудите

 

 

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования — эффективное и своевременное проведение аудита.

Планирование призвано помочь в  правильном распределении работы среди  ассистентов аудитора и координации  работы других специалистов.

Объем планирования зависит от:

1) размера проверяемого субъекта;

2) сложности предстоящей проверки;

3) опыта работы аудитора, в том  числе с данным субъектом;

4) знания аудитором бизнеса заказчика.

Элементы общего плана могут  быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы.

Знание бизнеса заказчика (условия  отрасли, характеристики субъекта, уровень  компетентности руководства).

Понимание систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля (учетная  политика, влияние новых нормативных  актов, опыт аудитора в области оценки данных систем).

Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установление уровней существенности, выявление проблемных областей бухгалтерского учета).

Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование  результатов работы подразделения  внутреннего аудита).

Координация, контроль и анализ работы (потребность в персонале, привлечение  других специалистов, количество проверяемых  мест).

Прочие аспекты (непрерывность  деятельности субъекта, существование  связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Это набор  инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля их работы. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений  документируются.

 

3.8. Общие понятия и правила получения доказательств в аудите

 

Аудиторские доказательства (свидетельства) — это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение.

К аудиторским доказательствам  относятся:

1) первичные документы;

2) бухгалтерские записи;

3) информация, полученная из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу —  это тесты, которые проводятся с  целью получения доказательств  для обнаружения существенных искажений  в финансовой отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1) детальные тесты операций и  сальдо счетов;

2) аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств  аудитор должен оценить их достаточность  и уместность.

Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств.

Уместность — качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности.

Утверждения подразделяются на следующие  элементы (предпосылки):

- существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- права и обязанности — принадлежность  аудируемому лицу по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение — относящиеся  к деятельности аудируемого лица  хозяйственная операция или событие,  имевшие место в течение соответствующего  периода;

- полнота — отсутствие не  отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка — отражение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности  надлежащей балансовой стоимости  актива или обязательства;

- точное измерение — точность  отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие  — объяснение, классификация и  описание актива или обязательства  в соответствии с правилами  его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Доказательства собираются по каждому  утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько  утверждений (например, с помощью  получения ответа на запрос подтверждается существование и стоимостная  оценка дебиторской или кредиторской задолженности).

По источникам доказательства делятся  на полученные:

1) от аудируемого лица — внутренние;

2) из других источников —  внешние.

По характеру различают следующие  аудиторские доказательства:

1) визуальные — результаты осмотра, наблюдения;

2) документальные — информация, полученная из бумажных, электронных  и других носителей;

3) устные — полученные при  опросах персонала или в форме  заявлений руководства.

При оценке надежности доказательств  следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из  внутренних источников, более надежны,  если системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных клиентом;

4) доказательства в форме документов  и письменных заявлений надежнее  заявлений, представленных в устной  форме.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел.

Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные  и уместные доказательства для устранения таких сомнений.

Если это не удается, то он должен выразить модифицированное мнение или  отказаться от выражения мнения.

Процедуры (методы) получения доказательств

Инспектирование. Поверка записей, документов или материальных активов.

В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:

- созданные третьими сторонами  и находящиеся у них;

- созданные третьими сторонами,  но находящиеся у субъекта;

- созданные субъектом и находящиеся  у него.

Наблюдение. Изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

Запрос и подтверждение. Поиск  и получение информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  субъекта. Запросы могут быть письменными  или устными.

Подсчет. Проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры. Анализ значимых показателей и тенденций. Более  подробно сущность аналитических процедур будет рассмотрена ниже.

 

3.9. Аналитические процедуры

 

Аналитические процедуры — анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям.

При проведении аналитических процедур используются различные методы  — от сравнений до комплексного анализа с применением статистических методов.

Аналитические процедуры применяются: