Методика аудиторской проверки и ее документирование

Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству заказчика о внесении поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя систему  бухгалтерского учета; контрольную среду и отдельные средства контроля.

Проведем проверку эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в ООО «Меркурий». Полученные выводы  представим в таблице 3.4.1:

 

Таблица 3.4.1. Выводы  по оценке влияния факторов на контрольную  среду ООО «Меркурий»

	Низкое	Среднее	Высокое
1. Стиль управления	0	5	3
2. Организационная структура	0	4	0
3. Установление полномочий и  ответственности	2	1	1
4. Кадровая политика	0	5	2
5. Внешняя финансовая отчетность	0	1	2
6. Внутренние отчеты руководства	1	3	6
7. Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами	0	4	0

 

Подсчитаем  баллы оценки системы  внутреннего контроля ООО «Меркурий» и получим следующие данные:  низкое состояние — 3 балла; среднее состояние — 23 балла; высокое состояние — 14 балла.

Далее определим их удельный вес  и общей оценке системы и найдем с самой высокой распространенностью. Таким образом, получаем соотношения: низкое качество– 7,5%; среднее качество – 57,5%; высокое качество – 35% .

Таким образом, надежность системы внутреннего  контроля ООО «Меркурий» можно оценить как «среднюю».

При определении аудиторского риска, проверяющая организация находит  внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, а также риск необнаружения.

Факторная модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

 

ПАР = ВХР × РСК × РН, (3.4.1.)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

 

Исходя из особенностей деятельности организации, ее характеристик и условий  внутренней и внешней среды, аудитор принимает равным внутрихозяйственный риск 70 %. Получив оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор принимает риск средств контроля на уровне 45 %. Приемлемый аудиторский риск при проведении аудита учета капитала в ООО «Меркурий» будет равен 4 %.

На следующем этапе определим  величину риска необнаружения, которым  аудитор будет руководствоваться  при проведении аудита ООО «Меркурий»: 

 

РНО = ПАР/(ВХР*РСК) = 0,04/(0,7*0,45) = 0,127

 

Таким образом, риск необнаружения при проведении аудиторской проверки в ООО «Меркурий»  принимается равным 12,7%.

Аудиторские организации при проведении проверки вычисляют также уровень  существенности. Он определяется следующим  образом: аудитор выбирает определенную долю каких-либо базовых показателей (итоговых значений счетов учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности). Допускается также единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, а также набор разных значений уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности ошибки аудита в ООО «Меркурий» используем таблицу 3.4.2.

......................

 

 

 

..........................................................................................

Таблица 3.4.2. Расчет  значения уровня существенности в ООО «Меркурий»

Наименование базового показателя в 2011 г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для определения  уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль	183	5	140
Объем реализации без НДС	5574	2	1035
Валюта баланса	17080	2	462
Собственный капитал	4320	10	132
Общие затраты	5296	2	1079
Показатель уровня существенности			500

 

  Рассчитаем  уровень существенности  ошибки аудита в ООО «Меркурий». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы:

 

(140 + 1035 + 462 + 132 + 1079)/5 = 570 тыс. руб.

 

Чтобы снизить риск средств контроля можно применить дополнительные тесты средств контроля. Чтобы  снизить риск необнаружения, можно  увеличить количество применяемых  аудиторских процедур, увеличить  объем аудиторских выборок, привлечь более квалифицированных аудиторов, продлить срок проведения проверки.

 

3.5. Аудиторская выборка

 

Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% статей, включенных в  сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными.

Вся совокупность данных, из которых  делается выборка, именуется генеральной  совокупностью.

Аудиторская выборка дает возможность  аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка

Генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского  счета, счета-фактуры по продажам, обороты  по лицевым счетам дебиторов.

Стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда  вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных  с использованием аудиторской выборки.

Риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том,  что риск средств внутреннего  контроля ниже, чем в действительности;

- придет к выводу о том,  что существенной ошибки не  существует, вопреки тому, что в  действительности она есть.

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

Риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том,  что риск средств внутреннего  контроля выше, чем в действительности;

- придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

Риск данного типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

При разработке аудиторских процедур аудитор определяет надлежащие методы отбора элементов для тестирования.

Аудитор может:

1) отобрать все элементы (сплошная  проверка);

2) отобрать специфические (определенные) элементы;

3) отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выборочная проверка может применяться  с использованием статистического  или нестатистического подхода.

Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным  образом, то есть так, чтобы у  каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным.

Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении.

При нестатистической выборке аудитор  для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки является получение выводов по всей генеральной  совокупности, аудитор старается  сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными  для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементов должна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость.

Основными методами отбора совокупности являются.

Случайный отбор.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

Систематический отбор.

Для систематического отбора число  элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная совокупность носит  более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования  генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной  совокупности не должны быть структурированы  таким образом, чтобы интервалы  выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

Бессистемный отбор.

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор, тем не менее, должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный отбор не применяется  при использовании статистической выборки.

Отбор элементов для проверки блоками.

Существует практика отбора элементов  для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Выбор блоком не является основным методом  отбора совокупности и обычно не может  применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах  аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться  целесообразной, этот метод редко  является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы обо всей генеральной совокупности.

Все виды ошибок, выявляемые в процессе выборки, можно разделить на три  типа:

1) типичные или стандартные;

2) прогнозируемые;

3) аномальные.

По результатам аудиторских процедур проверки аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита.

Аномальная ошибка — ошибка вследствие единичного случая, которая не может  произойти повторно (за исключением  некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.