Методика аудиторской проверки и ее документирование

Отсутствие данных терминов в правилах (стандартах) наносит непоправимый вред российскому аудиту, существенно сдерживает применение в нашей стране МСА и прогрессивных западных методик аудита в полном объеме.

Анализируя сходства и различия российского правила (стандарта) и  МСА, следует также отметить, что  девять методов получения аудиторских  доказательств, установленных у нас, противопоставлены пяти процедурам получения аудиторских доказательств, предусмотренным в МСА. Данные расхождения также идут не на пользу российскому аудиту.

 

Заключение

 

В случае выявления искажений бухгалтерской  отчетности при проведении аудита аудитор  должен провести корректировку разработанных  аудиторских процедур в зависимости от вида нарушений, степени существенности выявленных искажений и риска появления искажений при дальнейшей проверке.

Во  всех случаях проведения обязательного  аудита аудиторские организации  должны подготовить и представить  аудируемому лицу письменный отчет по результатам проведения аудита. Письменный отчет представляет аналитический отчет аудитора, его информация носит конфиденциальный характер.

Аудиторское заключение представляет собой официальный  документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Наряду с обязательным аудитом в практике аудиторской  деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличается от общепринятого.

Порядок проведения аудита и составления  заключения в этом случае определен  российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторе заданиям». 

 
  
Список используемой литературы

 

1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 27.04.09 г. № 472
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 30.12.2008 №307-ФЗ
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 №129-Ф3
6. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ от 07.08.01г.
8. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ)
9. Приказ Минфина от 02.07.2010 N 66н "Об формах бух отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011)
10. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М: Дело и сервис, 2008. – 464 с.
12. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2012.-550 с.
13. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011 г., - 583 с.
14. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2011. - 448 с.
15. Баранов М.А. Контроль и ревизия.  – М.: ИНФРА-М, 2011. –379 с.
16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г. -382с.
17. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: Знания, КОО, 2010. – 769 с.
18. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2010. – 328 с.
19. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2010. - 384 с.: ил.
20. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2011 - 264 с.
21. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты – М.: ЮНИТИ, 2011. – 211 с.
22. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2010 - 416 с.
23. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2011. - 400 с.
24. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2010. – 304 с.
25. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2011.
26. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 211 с.
27. Жминько С.И. Внутренний аудит.– Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 316 с.
28. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен, 2009. –420 с.
29. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2011. – 218 с.
30. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
31. Малькова Т. Н. Основы аудита. Методика аудиторских проверок. - М.: ГУЭФ, 2012. - 200 с.
32. Новикова Т.Ю., Королева Г.А. Теория аудита: Учеб. Пособие. – М.: АСТ, 2008. – 231 с.
33. Новые стандарты аудиторской деятельности/Сост. В.С. Ляховский. - М.: Гелиос АРВ, 2012 - 106с.
34. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.
35. Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2009.
36. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2009. – 583 с.
37. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
38. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2011. - с.281.
39. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2010. - 328 с.
40. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 376 с.
41. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2009. - 576 с.
42. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 206 с.
43. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2010г.
44. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 143 с.
45. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.
46. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 240 с.
47. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.
48. Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учеб. пособие.- Красноярск: Краснояр.гос.ун-т, 2009. - 112 с.
49. Гапоник А.И. Профессиональный комментарий о федеральном законе Об аудиторской деятельности //Финансовая газета. - 20012 - №40. - С. 12.-16
50. Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита [Электронный ресурс]. – Электрон. данные. – Режим доступа:  httр://www.аkdi.ru/buhuсh/аudit/13_29.htm. – Загл. с экрана
51. Сонин А Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией [Электронный ресурс]. – Электрон. данные. – Режим доступа:httр://www.iiа-ru.ru/innеr_аuditоr/рubliсаtiоn/mеmbеr_аrtiсlеs/ vnutrеnnii_аudit_Sоnin/ . – Загл. с экрана

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Краткая характеристика предприятия

 

ООО " Меркурий " зарегистрировано администрацией г. Москвы от 14. 12. 1999, аттестат о гос. регистрации № 2281, с учетом конфигураций от 19. 09. 2001 г. № 2896, от 08. 01. 2007 г. № 3013, от 30. 01. 2007 г. № 3043,

Предприятие исполняет свою активность в согласовании с работающим законодательством  Российской Федерации, Уставом и  учредительным контрактом.

Устав предохраняет свою юридическую  силу на целый срок деятельности Предприятия, в него имеют все шансы существовать внесены конфигурации.

Предприятие является юридическим  лицом, владеет круглую печать, содержащую его совершенное фирменное название на российском языке и распоряжение на пространство нахождения компании, штампы и бланки со собственным фирменным названием, владеет хозяйственной самостоятельностью, обладает обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, владеет независимый баланс, вычисленный и другие, в том числе денежный, счета в банках, может выступать умаем пиком гражданскою оборота, может существовать истцом и ответчиком в суде.

Основным видом деятельности компании является выпуск асфальтобетонной смеси  для исполнения городского заказа по капитальному ремонту и текущему содержанию дорожного покрытия в  городе.

В 2000 году на эти цели предприятием было выпущено - 29, 3 тыс. тонн. а/ б смеси; В 2001 году - 22, 0 тыс. тонн; В 2007 году - 26, 8 тыс. тонн; В 2008 году - 40, 8 тыс. тонн, в 2009 году - 24, 6 тыс. тонн. В 2010 году - 27, 8 тыс. тонн, из которых было отремонтировано распорядка 218 тысяч квадратных метров дорожного покрытия.

Рассмотрим главные экономические  характеристики деятельности компании (табл. 1.):

 

 

 

 

 

Таблица 1. Основные экономические  показатели деятельности предприятия¹

Показатели	Ед. изм.	Значение показателя		Изменения
		2010	2011	Абсолют. (+,-)	Относит. %
Выручка от продаж а/б смеси	Т. руб.	18207	32122	13915	176,43
Себестоимость а/б смеси	Т. руб.	17371	27547	10176	158,58
Среднесписочная численность работников	Чел.	83	85	2	102,41
Прибыль от продаж	Т. руб.	836	4575	3739	547,25
Чистая прибыль	Т. руб.	532	4642	4110	872,56
Производительность труда	Т. руб/чел.	219,36	377,91	158,54	172,28
Основные фонды	Т. руб.	3542	6289	2747	177,55
Фондоотдача	Т. руб.	5,14	5,11	-0,03	99,36
Фондоемкость		0,19	0,20	0,001	100,64
Фондовооруженность	Т. руб./ чел.	42,67	73,99	31,31	173,38
Затраты на 1 руб. выручки	Коп/ руб	0,95	0,86	-0,10	89,88
Рентабельность продаж	%	1,05	1,17	0,12	111,25

 

Анализируя данные таблицы, разрешено  сделать последующие выводы:

Наблюдается рост выручки от продаж асфальтобетонной смеси в 2011 г. на 76, 43 %, при этом первоначальная стоимость смеси так же возросла на 58, 58 %, с расширением реализации смеси появилась надобность в незначительном увеличении производственного персонала на 2, 41 %, но при этом продуктивность труда возросла на 72, 28 %, что говорит о стимулировании персонала и его заинтересованности в работе в ООО " Меркурий ".

Прибыль от продаж возросла в 2011 г. в  сопоставлении с 2010 г. более чем  в 5 раз, что является позитивным итогом деятельности компании, при этом незапятнанная выручка компании возросла наиболее чем в 8 раз, что обусловлено наличием важными операционными заработками по вложению акций в активность ООО " Фар-Ист-Стар ".

Основные фонды компании в 2010 г. возросли на 77, 55 % в связи с покупкой новейшей бетономешалки, оборудованию по производству железобетонных конструкций, при этом наблюдается незначимое понижение фондоотдачи наименее, чем на 1 %, при этом фондовооруженность возросла на 73, 38 % за счет изменения размера основных средств.

Затраты на 1 руб. выручки снизились  в 2011 г. по сопоставлению с 2010 г. до 89, 88 %, что является позитивным итогом деятельности компании.

Рентабельность продаж в 2010 г. сравнительно 2009 г. возросла на 11, 25 %, что является итогом как роста выручки и операционных заработков компании.

Анализируемые экономические характеристики свидетельствуют о рентабельности деятельности, денежной стойкости и  платежеспособности компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

Пример программы аудиторской проверки операций по учету ГСМ

 

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета  ГСМ и сверка со счетами в Главной  книге	Карточки учета ГСМ, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная  книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости ГСМ	Договора, счета-фактуры, накладные, авансовые  отчеты, машинограммы, Главная книга
Проверка данных инвентаризаций ГСМ  и сравнение ее результатов с  данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и карточки учета ГСМ, Главная книга
Выбор контрольных групп ГСМ  по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации ГСМ	Инвентаризационные описи и  карточки учета ГСМ, результаты текущей  инвентаризации, накладные, машинограммы
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ГСМ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ГСМ	Расчетно-платежные документы, расчеты  по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Анализ правильности оценки ГСМ при отпуске их на производство и ином выбытии методом, выбранном на предприятии	Учетная политика, карточки учета  ГСМ, счета-фактуры, накладные, договоры, машинограммы

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

 

ПРИМЕР АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

ООО «Аудит-плюс»

 

Юридический адрес: 426000, г. Москва

Свидетельство о государственной  регистрации  № 102-00-П выдано на основании  постановления  № 767 главы администрации  Первомайского  района г. Москвы от 05.05.2001 г.

Лицензия  на проведение общего аудита № Е002714 выдана на основании Приказа Минфина  РФ №297 от 10.12.2002 продлена на срок до 10.12.2012

Расчетный счет № 40702810600000000478 в  Первомайском отделении №8618 г.Москвы

В аудите принимали участие:

Сидоров А.Ю. – руководитель аудиторской  группы;

Петров М.А. – аудитор.

Проверяемый экономический субъект:

Общество  с ограниченной ответственностью «Меркурий» (далее по тексту ООО «Меркурий»)

Место нахождения: 160110, г.Москва, , ул. Кирова, 31

Регистрационное свидетельство: № 215487 от 07.02.2001.

Руководитель  организации: Директор Семенов И.В.

Мы  провели аудит учета ГСМ  ООО «Меркурий» за период с 01 января по 31 декабря 2010г. включительно.

Операции  по учету ГСМ проверялись  по первичным документам (учредительным  документам и документам о государственной  регистрации, протоколы общего собрания участников и т.д.), регистрам бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения операций по учету ГСМ.

Ответственность за подготовку и представление  этой документации несет исполнительный орган организации ООО «Меркурий». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях отчетности в части отражения операций по учету капитала и резервов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных объединений, членами которых является ООО «Меркурий»;

правилами (стандартами) аудиторской  деятельности ООО «Меркурий».

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения  учета капитала и резервов не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при учете операций по капиталу и резервам и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения операции по учету капитала и резервов и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

По  нашему мнению, операции по учету  ГСМ на 31 декабря 2010г. отражены в учете и отчетности ООО «Меркурий» достоверно во всех существенных отношениях в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

 

«08»  февраля 2011 г.

 

Директор  ООО «Меркурий»                      _____________           

 

Руководитель  аудиторской проверки:     _____________           Сидоров А.Ю.

Печать  аудитора:

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

 

Примерный общий план проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Меркурий»

 

Проверяемая организация                                   ООО «Меркурий»

Период аудита                                                           с 01.01 по 31.12.10

Количество человеко-часов                                             300

Руководитель аудиторской  группы             Иванов И. И.

Состав аудиторской группы                          Иванов И. И, Петров И. Я.

Планируемый аудиторский  риск                        4% и 570 тыс. руб.

Планируемый уровень  существенности                       5%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примеч.
1.	Аудит налогов, входящих в себестоимость  продукции	в течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
2.	Аудит налогов из выручки	в течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
3.	Аудит налогов из прибыли	в течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
4.	Аудит подоходного налога	в течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.

 

Руководитель аудиторской организации ______________(подпись)

 

Руководитель аудиторской группы ______________(подпись)

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

 

Примерная программа аудита  расчетов по налогам и сборам в ООО «Меркурий»