Методика аудиторской проверки и ее документирование

Претенденты могут пройти специальную  подготовку в образованных на базе ведущих вузов России учебно-методических центрах на очной форме обучения с отрывом от производства; очной форме без отрыва от производства;

на заочной форме.

На устно-письменном экзамене претенденты  решают 50 тестов, по 10 тестов по каждому  разделу программы: в Аудите, «Бухгалтерский учет», «Налогообложение», «Финансы», «Право».

Экзаменационная комиссия состоят не 5 специалистов (докторов и кандидатов наук, профессоров и доцентов). Состав ее утверждается Министерством финансов РФ.

В течение 3 дней после проведения экзамена учебно-методический центр  сообщает комиссии о его результатах.

Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия.

Лицензирование аудиторской деятельности регулируется Законом «Об аудиторской  деятельности», а также Федеральным  законом от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»  и Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190.

Лицензирование осуществляет Минфин России.

Лицензия аудиторам выдается на 5 лет.

Требованиями лицензирования для  физического лица-аудитотра являются:

а) наличие соответствующих квалификационных аттестатов;

б) наличие в штате аудиторской  организации не менее 5 аудиторов  имеющих квалификационные аттестаты  аудитора;

в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;

г) соблюдение правил внутреннего  контроля качества проводимых проверок;

д) обеспечение сохранности сведений;

е) предоставление аудируемым лицам  информации об обстоятельствах, исключающих  возможность проведения их аудиторской проверки;

ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов  не менее двух аудиторов;

з) наличие у аудиторской организации  стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций  не менее 2 лет.

Требованиями лицензирования для  организации-аудитотра являются:

- форма открытого акционерного  общества;

- уставный капитал должен составлять  не менее 100-кратного установленного  законодательством МРОТ;

- в уставном капитале доля, принадлежащая  аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %.

Основанием для отказа в выдаче лицензии является наличие в предоставленных  документах недостоверной или искаженной информации и несоответствие соискателя установленным требованиям.

Лицензия утрачивает свою юридическую  в случае:

-- неуплаты лицензионного сбора  в течение трех месяцев после  принятия решения о выдаче  лицензии;

-- ликвидации юридического лица  или прекращения его деятельности;

-- прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

-- вынесения решения судом в  соответствии с его компетенцией.

Лицензирующий орган проводит проверки деятельности лицензиатов. Основанием для такой проверки является:

- распоряжение уполномоченного  должностного лица лицензирующего  органа;

- план проверок, утвержденный лицензирующим  органом;

- нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность  в РФ;

- обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг.

При проведении проверки лицензиат  обязан предоставлять  все необходимые  для проведения проверки документы.

Проверка проводится в соответствии с программой проверки уполномоченного  должностного лица лицензирующего органа.

Им также определяются срок проведения, состав группы проверяющих и ее руководитель. Срок проведения проверки не превышает 45 календарных дней.

Лицензирующий орган не может проводить  в течение одного года более одной  проверки по одним и тем же вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и правоохранительных органов.

По результатам проверки составляется акт в 2-х экземплярах, один из которых  передается лицензиату.

В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензионных требованийлицензирующий орган обязан в месячный срок направить ему предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указываются:

-- наименование лицензирующего органа;

-- лицензируемая деятельность;

-- сведения о лицензиате с  указанием идентификационного номера  налогоплательщика.

Сведения о выдаче (аннулировании) лицензий аудиторам и аудиторским  фирмам публикуются в центральной  печати и местных печатных органах тех регионов, на территории которых функционируют данные аудиторы и фирмы.

 

1.8. Права и обязанности  аудиторской организации, индивидуального  аудитора

 

При проведении аудита аудиторская  организация  или индивидуальный аудитор имеют право:

- определять формы и методы  проведения аудита на основе  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, а также состав  аудиторской группы;

- исследовать документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие имущества, отраженного в этой документации;

- получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;

- отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случаях:

1) непредставления аудируемым лицом  всей необходимой документации;

2) выявления в ходе аудита  обстоятельств, оказывающих либо  способных оказать существенное  влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности отчетности;

-осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

При проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  обязаны:

- предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СОА;

- передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение  аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и  составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором  они были получены и (или)  составлены;

- исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

 

1.9. Права и обязанности  аудируемых лиц, заключивших договор  на оказание аудиторских услуг

 

Права и обязанности аудируемого  лица определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию  для проведения аудита.

 При этом должны быть соблюдены  установленные законодательством  Российской Федерации сроки предоставления аудиторского заключения надлежащим пользователям.

Экономические субъекты, имеющие в  своем составе структурные подразделения  и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям.

Взаимоотношения между аудиторской  организацией, проверяющей сводную  бухгалтерскую отчетность, и организациями, проверяющими подразделения и филиалы, регламентируются требованиями.

Правила (стандарта) "Использование  работы другой аудиторской организации".

Экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право получать от аудиторских организаций исчерпывающую  информацию о законодательных и  нормативных актах Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с письменной информацией (отчетом) аудитора и (или) аудиторским заключением также информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения.

Проверяемые экономические субъекты имеют право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским организациям мотивированных возражений в письменной форме.

Проверяемые экономические субъекты имеют право передавать копии  своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

Экономические субъекты, в отношении  которых проводился аудит, не имеют  права требовать от аудиторских  организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты имеют право  обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Проверяемый экономический субъект  и (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  вправе:

- получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора  информацию о законодательных  и нормативных актах Российской  Федерации, на которых основываются  выводы аудиторской организации  или индивидуального аудитора;

- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 6 комментируемого Закона устанавливает, что при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать  договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации (о порядке заключения договора и об аудиторских договорах см. комментарий к статье 5).

- создавать аудиторской организации  (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц.

- не предпринимать каких бы  то ни было действий в целях  ограничения круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудиторской  проверки.

-  оперативно  устранять выявленные аудиторами  в ходе аудиторской проверки  нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- своевременно  оплачивать услуги аудиторских  организаций (индивидуальных аудиторов)  в соответствии с договором  на проведение аудита, в том  числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.

- исполнять  иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Обязанности проверяемых экономических  субъектов.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Права  и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" экономические субъекты, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями.