Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Состав  затрат, приведенных выше, в течение  отчетного периода собирается по дебету счета «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов:

     02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97.

     В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по назначению в соответствии с принятой методикой их распределения.

     Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

     1) Выбор объекта, на который относятся  затраты.

     2) Выбираются и собираются затраты,  которые следует отнести на  объекты.

     3) Выбирается база распределения,  которая соотносит затраты с носителем затрат.

     Методы  распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В  качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который  наиболее соответствует косвенным  расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учетной политики предприятия. Иногда, когда ее несоответствие становится очевидным, возможно ее изменение.

     На  практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

     – время работы производственных рабочих (человеко-часы);

     – заработная плата производственных рабочих;

     – время работы оборудования (машино-часы);

     – прямые затраты;

     – стоимость основных материалов;

     – объем произведенной продукции  в натуральном или стоимостном  выражении;

     – распределение пропорционально  сметным (нормативным) ставкам.

     Важнейшим принципом выбора способа распределения  накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

     При выборе базы распределения следует  руководствоваться содержанием  отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

     Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием  и организацией производства и управлением  организацией в целом.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри группы – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

     Типовой номенклатурой предусмотрено выделение  следующих статей общехозяйственных  расходов промышленного предприятия:

     1) Расходы на управление предприятием:

     – заработная плата аппарата управления;

     – командировки и перемещения;

     – представительские расходы;

     – содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны;

     – прочие.

     2) Общехозяйственные расходы:

     – содержание прочего общезаводского персонала;

     – амортизация основных средств;

     – содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

     – производство испытаний, опытов, исследований;

     – охрана труда;

     – подготовка труда;

     – прочие общезаводские расходы.

     3) Налоги, сборы, отчисления.

     4) Непроизводительные расходы:

     – потери от простоев;

     – недостачи и потери от порчи ценностей  на складе.

     В течение отчетного периода в  дебет счета «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97 списываются фактические затраты. В конце отчетного периода счет закрывается, то есть затраты относятся по назначению. 

     1.4. Порядок включения затрат в себестоимость продукции. 

     Учет  и контроль материальных затрат. На основании первичных документов можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. Фактический расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

     По  данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распределение расхода материалов". Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, т.е. учетная стоимость плюс (минус) отклонения или транспортно-заготовительные расходы. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости 12, 15, В-3 и другие, журналы-ордера 10, 10/1, 04, 05.

     Однако  в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов  изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В  таких случаях прибегают к  условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.

     При нормативном методе для каждого  вида продукции устанавливают норму  расхода конкретного материала  на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

     При коэффициентном методе каждому изделию  присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается  коэффициент, равный единице. Все остальные  изделия приравниваются по отношению к данному изделию. Затем путем перемножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэффициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

     Вспомогательные материалы, используемые на технологические  цели, обычно распределяются пропорционально  расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

     Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья. Количество отходов также может определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов.

     Возвратные  отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

     Учет  энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели". Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

     Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов.

     При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемы на единицу продукции  и др.

     Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных  на содержание оборудования и хозяйственные  нужды, учитывается на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     Учет  и контроль затрат на оплату труда. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

     Прямым  путем включается заработная плата  рабочих, непосредственно занятых  изготовлением конкретных изделий.

     Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты бригадирам, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем.

     Во  многих организациях применяют нормативный способ распределения зарплаты. В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработную плату на единицу продукции с учетом запланированного объема производства, установленного количества рабочих мест, тарифных ставок, норм времени и др. Причем время на повременные работы на единицу продукции зачастую определяют исходя из общей численности бригады или отдельных производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции. Затем всю фактически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам.

     Применяют и другие способы распределения  заработной платы: пропорционально  прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

     Дополнительная  заработная плата, как правило, относится  на отдельные виды изделий пропорционально  основной.

     Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией (доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за обучение учеников, доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата за время вынужденного прогула, оплата простоев, выплата компенсации за неиспользованный отпуск, пособия при прекращении трудового договора и др.), относятся на счета общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

     Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице 1 "Распределение заработной платы", составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, В-3 учета производства, журналах-ордерах 10, 10/1, 04, 05 и др.

     Учет  расходов на подготовку и освоение новых производств. Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они, как правило, учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов в разрезе установленной номенклатуры.

     Расходы на подготовку и освоение новых производств  осуществляются за счет оборотных средств. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 "Расходы  будущих периодов" до окончания  подготовки и освоения производства. Погашение расходов по освоению и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода предприятия на серийный либо массовый выпуск нового изделия.

     За  счет оборотных средств производятся также пусковые расходы и расходы на подготовительные работы в добывающей отрасли промышленности.

     В тех отраслях, где затраты на освоение новых видов продукции незначительны, они включаются в состав комплексных  статей затрат — общепроизводственных и общехозяйственных расходов по соответствующим статьям, т.е. затрат отчетного периода.