Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции 

     Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  являются:

     - учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг;

     - учет фактических затрат на производство и контроль за расходами материалов, использованием трудовых ресурсов;

     - исчисление себестоимости единицы продукции.

     Организация этого учета основывается на полноте  отражения 

всех  хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов  к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.

     Расходы согласно ПБУ 10/99 подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и иной); они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поэтому затраты на производство продукции (работ, услуг) предприятие включает в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся фактически, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

     Так расходы, произведенные в отчетном периоде, но фактически относящиеся к следующим, в расходы отчетного периода не включаются, а учитываются обособленно до наступления периода, к которому они относятся. Например, арендная плата, уплаченная авансом за год вперед, учитывается в составе расходов будущих периодов (при проведении платежа дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств) и признается расходами отчетного периода каждый месяц в размере двенадцатой части от оплаченной суммы.

     Наоборот, относящиеся к предшествующим периодам расходы, которые производятся в отчетном, подлежат предварительному резервированию изначально. Например, суммы отпусков рабочих частями включаются в себестоимость отчетных периодов путем резервирования (кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу).

     Расходы, которые невозможно отнести к  определенному калькуляционному периоду (затраты на ремонт основных средств, на горно-подготовительные работы), включаются в себестоимость путем равномерного и систематического распределения по времени.

     Затраты предприятия на производство продукции  складываются из нескольких элементов:

     - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

     - амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных фондов, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление;

     - расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;

     - отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы в составе единого социального налога (взноса) не начисляются);

     - прочие расходы. В данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т. д., прочие расходы.

     Статьи  затрат при этом показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.

     Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

     Наряду  с группировкой затрат по экономическим  элементам для исчисления себестоимости  отдельного вида продукции используется постатейный учет. Перечень конкретных статей калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Например, для промышленных предприятий это:

     - сырье и материалы; 

     - возвратные отходы (вычитаются);

     - топливо, энергия на технологические  нужды; 

     - покупные изделия; 

     - производственные услуги сторонних  организаций;

     - основная зарплата производственных  рабочих; 

     - их дополнительная зарплата;

     - отчисления на социальное страхование; 

     - расходы на освоение и подготовку  производства;

     - расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

     - общепроизводственные расходы;

     - общехозяйственные расходы; 

     - потери от брака; 

     - прочие производственные затраты; 

     - внепроизводственные расходы. 

     В зависимости от назначения производственных затрат они подразделяются на основные (технологические) и накладные (по обслуживанию управления и производства), по отношению к объему производства — переменные и постоянные, по способу включения в себестоимость — на прямые и косвенные, по периодичности возникновения — на текущие и единовременные, по возможности планирования — на планируемые (нормативные) и непланируемые. Кроме того, затраты подразделяются на производственные и коммерческие, а также по целесообразности расходования — на производительные и непроизводительные.

     К основным относятся непосредственно  связанные с производственным процессом изготовления продукции затраты. Прямые затраты относятся на себестоимость определенного вида продукции, выполненных работ, оказанных услуг на основании первичных документов; они представляют собой отдельные статьи в калькуляциях (сырье, материалы, оплата труда).

     Косвенные (накладные) расходы связаны с  управлением производством, его  обслуживанием, их невозможно отнести  на конкретный вид выпускаемой продукции. К косвенным относятся, например, общехозяйственные, общепроизводственные расходы, они учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. При этом косвенные затраты включают в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) пропорционально какой-либо базе распределения, которая фиксируется в принятой предприятием учетной политике (например, прямым затратам в целом либо какому-то их элементу, заработной плате основных производственных рабочих, материальным статьям затрат, а также объему выручки).

     Согласно  ПБУ 10/99 расходы в отчетности организаций  должны подразделяться на себестоимость  проданных товаров, продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и  внереализационные расходы, а в  случае возникновения — чрезвычайные расходы.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства № 552 с учетом внесенных изменений и дополнений; в будущем -соответствующим законом.

Основная  часть производственных затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в фактически произведенном размере, а для целей налогообложения учитывается в пределах норм и нормативов, установленных законодательством. К ним относятся:

     - затраты на командировки;

     - представительские расходы; 

     - расходы на рекламу; 

     - компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок;

     - плата за обучение, переквалификацию  на основе договоров с учебными  заведениями; 

     - платежи по кредитам банков.

     Организация учет затрат на производство ведет  по одной из возможных схем, которая  должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.

     Традиционный  вариант учета предусматривает  подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг учитываются на активном счете 20 "Основное производство", отражаясь по его дебету в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28 - раздел III счетного Плана. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", косвенные расходы — счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака — счета 28 "Брак в производстве", откуда они переносятся на счет 20 "Основное производство".

С кредита  счета 20 списывается фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при сдаче  продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при реализации продукции, работ прямо из производства).

Сальдо  по счету 20 представляет собой незавершенное  производство. Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом  сокращенной (частичной) производственной себестоимости. При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг), к ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость продукции (работ, услуг), собираясь по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" (для прямых расходов), 25 "Общепроизводственные расходы" (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23. Таким образом на счете 20 формируется соответствующая (сокращенная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 "Продажи" или 43 "Готовая продукция".

     Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов  производства, они постоянны в  первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а могут при незначительных суммах относиться так же как и управленческие, и общехозяйственные на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

     В конце каждого отчетного периода  условно-постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (уменьшается доход отчетного периода).

     Следует отметить, что как традиционный способ, так и с формированием сокращенной  себестоимости может быть реализован с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который используется при необходимости.