Управление затратами на производство продукции

Этот вариант учета  затрат и результатов с элементами "Директ-костинг" имеет свои особенности. Он представляет собой интегрированную систему организации финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в рамках одной бухгалтерии. Организация производственного учета по данному варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или самостоятельной системой счетов.

К преимуществам системы «Директ-костинг» относятся: 

- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «Директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;  
- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;

- система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка;

- информация, получаемая в системе «Директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема; установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установления нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей;

возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы, что позволяет спланировать цены, скидки на определенный объем продаж.

Основным недостатком системы «Директ-костинг» является трудность в разделении затрат на постоянные и переменные, а также то, что размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированы в течение времени осуществления операционного анализа. 

«Директ-костинг» в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции, главная цель таких решений – максимизация прибыли отчетного года. Основной тип задач в сфере снабжения – производить самим или покупать.

Задание 1. Собственное производство или закупка у внешнего поставщика (вариант 4).

Четыре типа запчастей производятся на заводе. Завод работает с полной загрузкой. Нужно принять решение о том, какую запчасть более выгодно закупать у внешнего поставщика.

Таблица 4 – Исходные данные

Запчасть	A	B	C	D
А	1	2	3	4
Время обработки на единицу: - ручная обработка, трудо-час; - машинная обработка, машино-час.	0,5 0,3	0,6 0,5	0,7 0,2	0,2 0,1
Себестомисть единицы: - маржинальная себестоимость ед. продукции, руб.; - распределенные постоянные расходы,  руб.	100 30	150 40	200 50	200 20
Всего:	130	190	250	220
Закупочная цена, руб.	135	170	210	170

 

Для принятия решения  управленческому бухгалтеру необходимо сравнить закупочную цену у поставщика с маржинальной себестоимостью производства изделия. Маржинальная себестоимость  не должна включать постоянные затраты, т.к. они не зависят от данного решения, она состоит лишь из дополнительных переменных затрат.

Таблица 5 – Сравнение закупочной цены с маржинальной себестоимостью

Запчасть	A	B	C	D
А	1	2	3	4
1. Маржинальная себестоимость,  руб.	100	150	200	200
2. Закупочная цена, руб.	135	170	210	170
3. Разница (2-1)	35	20	10	(30)

 

Закупочная цена продукта D ниже маржинальной себестоимости, следовательно предприятию будет более выгодно закупать это изделие, чем производить самому.

Лимитирующим фактором является использование производственного оборудования, необходимо рассчитать дополнительные затраты на единицу машино-времени, которые можно избежать с учетом оставшихся видов продукции.

Таблица 6 – Расчет дополнительных затрат на единицу машино-времени

Запчасть	A	B	C
А	1	2	3
1. Дополнительные затраты на  закупку, руб.	35	20	10
2. Время, использование которого  можно избежать в случае закупки,  машино-час	0,3	0,5	0,2
3. Дополнительные затраты на  высвобождение 1 машино-часа (1:2), руб.	116,67	40	50
4. Приоритеты	3	1	2

 

Дополнительные затраты на закупку – это разница между маржинальной себестоимостью и закупочной ценой, рассчитанная в предыдущей таблице.

В данном случае также  целесообразно закупать у внешнего поставщика изделие B, т.к. высвобождение 1 дополнительного машино-часа будет стоить предприятию только 40 рублей.

Задание 2. Оптимальное  использование производственных ресурсов, являющихся узким местом (вариант 4).

Для организации производства предприятию необходимы полуфабрикаты  четырех видов A, B, C, D. Получить их можно двумя способами: произвести самим или приобрести у стороннего поставщика. Необходимо принять решение о преимущественном способе получения полуфабриката каждого вида при условии, что ограничивающим ресурсом является производительность оборудования, которая составляет 18000 машино-часов.

Таблица 7 – Исходные данные

Показатели	Полуфабрикаты
	A	B	C	D
А	1	2	3	4
1. Прямые материальные  затраты на единицу, руб.	8	9	10	11
2. Прямые затраты на  оплату труда на единицу	15	10	12	16
3. Переменные общепроизводственные расходы на единицу	12	18	20	24
4. Постоянные общепроизводственные  расходы на единицу	20	20	20	20
5. Покупная цена за  единицу	62	68	72	76
6. Потребность в месяц,  единиц	1300	2200	2600	2000
7. Потребность в машинах  и оборудовании для производства  единицы в машино-часах	1,8	1,2	3	3,2

 

Таблица 8 – Количество машино-часов работы производственного оборудования, необходимо для производства и удовлетворения максимального спроса (для решения производить или закупать)

Полуфабрикаты	Расчет	Всего машино-часов
1	2	3
A	1300 * 1,8	2340
1	2	3
B	2200 * 1,2	2640
C	2600 * 3	7800
D	2000 * 3,2	6400

 

Производство должно быть сконцентрировано на видах полуфабрикатов, которые обеспечивают наибольшую контрибуцию (маржу) на 1 машино-час. Формула расчета:

Маржа = Продажная цена – Прямые материальные затраты – Прямые затраты на оплату труда – Переменные общепроизводственные расходы

 

Таблица 9 – Расчет маржи на 1 машино-час

Полуфабрикат	A	B	C	D
А	1	2	3	4
1. Маржа на единицу продукции,  руб.	27	31	30	25
2. Количество машино-часов	1,8	1,2	3	3,2
3. Маржа на 1 машино-час, руб. (1:2)	15	25,83	10	7,8125
4. Приоритеты	2	1	3	4

 

В первую очередь производство должно быть сконцентрировано на полуфабрикатах B, A и только затем C и D до полного использования производственных мощностей.

 

Таблица 10 – Оптимальный производственный план

Продукт	Количество машино-часов	Максимальное количество полуфабрикатов	Общая контрибуция, руб.
1	2	3	4
B	2640	2200	68200
A	2340	1300	35100
C	7800	2600	78000
D	5220	1640	41000
Итого	18000	7740	222300

 

Производственные мощности позволяют предприятию полностью  произвести необходимое количество полуфабрикатов трех видов, но для производства полуфабриката D останется только 5220 машино-часов (из 6400 необходимых). Найдем процент, который составляют оставшиеся машино-часы в их необходимом количестве:

5220/6400 * 100% = 82%

Для определения количества полуфабрикатов четвертого вида, которые возможно получить при полном использовании производственных мощностей, необходимо умножить полученный процент на количество полуфабриката, требуемое предприятию:

82% * 2000 = 1640

Таким образом, при полной загрузке производственных мощностей  предприятие полностью обеспечит  себя полуфабрикатами A, B и C. А полуфабрикат D сможет произвести в количестве 1640 штук, а значит оставшиеся 360 штук необходимо будет закупить у стороннего поставщика.

 

2.3 Характеристика системы «АВС»

 

Activity Based Costing («АВС») - метод раздельного учета затрат по видам деятельности. Метод «АВС» - результативный инструмент, позволяющий экономить ресурсы, оптимизировать затраты, повышать производительность бизнес-процессов, качество, а также управлять рисками. 

Основная цель метода «АВС» – управление издержками. Для этого необходимо понимать причины, которые порождают издержки, и знать объекты, которые их потребляют. Метод позволяет решить следующие задачи:

- определить убыточные виды деятельности, продукции и услуг и разработать предложения по оптимизации  их  ассортимента и по объемам производства и продаж;

- разработать предложения по оптимизации составов поставщиков и клиентов;

- определить загрузку персонала и сформировать предложения по оптимизации организационно-штатной  структуры;

- определить загрузку оборудования и разработать предложения по оптимизации его использования; 

- сформировать обоснованные рекомендации по устранению «узких» мест и уменьшению затрат;

- определить фактическую себестоимость объектов затрат (продукции, услуг, клиентов, поставщиков) и  разработать предложения по ее уменьшению;

- провести сравнительный анализ затрат на действия в составе бизнес-процесса структурного подразделения  или должностного лица;

- определить цену нового продукта или услуги;

- провести сценарное моделирование и выбор оптимального варианта выполнения бизнес-процесса или  функционирования структурного подразделения (должностного лица) и т.д.