Управление затратами на производство продукции

Д-т 20 К-т 04, 05;

8. Д-т 20, 23 К-т 25 – списаны общепроизводственные расходы (информация о фактической величине расходов формируется на основании различных первичных документов: актов, накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов, ведомостей амортизационных отчислений, счетов-фактур и др.);

9. Д-т 20, 23 К-т 26 – списаны общехозяйственные расходы (расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, накладные, счета-фактуры и др.);

10. Д-т 20, 23 К-т 28 – списаны потери от брака (применяются только по факту их возникновения, т.е. в отчетных калькуляциях);

11. Д-т 20 К-т 20, 23 – списаны прочие производственные расходы.

Итог одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции.

12. Д-т 20, 90 К-т 44 – списаны коммерческие расходы (накладные разного вида, счета-фактуры и т.д.).

Итог всех двенадцати статей образует полную себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т 43 К-т 20.

Классификация затрат по различным признакам позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности, а также помочь руководителю в принятии управленческих решений.

 

1.4 Классификация методов учета  затрат и особенности ведения  бухгалтерского учета затрат, готовой   продукции и ее продажи при  использовании каждого из методов учета затрат.

 

Учет производственных затрат осуществляется различными методами и приемами. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции (работ, услуг) и исчисление ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции. Для более глубокого и системного понимания учетного процесса затрат (в целях финансового и управленческого учета) их можно классифицировать по различным признакам, что отражено на рис. 1.

Рис. 1 – Классификация  методов учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

 

1) По способу оценки  затрат.

Фактическая себестоимость: рассчитывается по  данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

При данном способе величина затрат за отчетный период определяется по формуле:

Зф = Кф * Цф, где

Зф – фактические затраты;

Кф – количество фактически использованных ресурсов;

Цф – цена фактически использованных ресурсов.

Себестоимость определяется на основании первичных документов о произведенных затратах по окончании  производственного цикла. Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При данном способе учета  все затраты будут собираться по дебету 20 счета:

Д-т 20 К-т 23, 25, 26, 02, 04, 05, 60, 69, 70, 73, 28, 76 и т.д.

И списываться в дебет 43 счета:

Д-т 43 К-т 20 – сформирована фактическая себестоимость готовой  продукции (передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами, накладными).

Недостатками учета фактической себестоимости являются:

- неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской

информацией. Данные о  стоимости изделий предоставляются  лишь по окончании периода, в течение  которого выполнялся заказ;

- в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования

бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

- данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами—удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Плановая себестоимость: определяется средняя себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и т.д. В качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые. Идеальные показывают какими должны быть затраты в оптимальных условиях. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятия.

Нормативная себестоимость: рассчитывается на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года – ниже.

В практической деятельности коммерческие организации могут  использовать различные нормативы:

а) по количеству применяется формула:

Зф = Цф * (Кнормат. +- О по кол.), где

Кнормат. – нормативное количество ресурсов;

О по кол. – отклонения по количеству ресурсов.

б) по цене:

Зф = (Цнормат. +- О по ц.) * Кф, где

Цнормат. – нормативные цены на ресурсы;

О по ц. – отклонения в ценах на ресурс.

в) при использовании нормативов и по количеству и по ценам:

Зф = (Цнормат. +- О по ц.) * ( Кнормат. +- О по кол.)

Нормативный метод учета затрат предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. В случае внедрения организационных, научно-технологических мероприятий, обновление норм и нормативов, то нормативные калькуляции тоже обновляются. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. При этом информация об имеющихся отклонениях имеет большое значение для принятия любых управленческих решений с целью оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции (работ, услуг). При данном методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления, вычитания и нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении  готовой продукции на склад в  течение месяца делается проводка:

Д-т 43 К-т 20 – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.

При реализации продукции в течение  месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Д-т 90 К-т 43 – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической  себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными  проводками, если фактическая себестоимость  превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» учитывается  фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  больше дебетового, то есть фактическая  себестоимость меньше плановой и  выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная  методом «красное сторно»:

Д-т 90 К-т 40.

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает  плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская  проводка:

Д-т 90 К-т 40.

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

2) По отношению к  технологическому процессу производства.

Пооперационный (попроцессный, простой) метод применяется при производстве ограниченного числа видов продукта, когда отсутствует незавершенное производство (добыча угля, производство электроэнергии и т. п.). В данном случае все затраты, собранные на счете 20 "Основное производство", составляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, то есть объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.  Суть метода заключается в прямом расчете, т.е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции. При отсутствии незавершенного производства все месячные затраты предприятия будут равны общей себестоимости выпуска за месяц. Затраты на себестоимость подразделяются по стадиям производства. Для предприятий с длительным производственным циклом учет затрат исчисляется по процессам, но без расчета себестоимости для каждого из них. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции (работ, услуг), прошедшим данную операцию пропорционально средней величине затрат.

При позаказном методе объектом учета затрат является каждый отдельный заказ на производство (одного изделия или серии изделий). Объектом калькулирования себестоимости является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.