Управление затратами на производство продукции

 

1. Цель ведения учета.  Цель ведения финансового учета  - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой для:

- составления бухгалтерской отчетности;

- осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Цель управленческого  учета - формирование и представление  информации управленческому персоналу  организации и ее структурных  подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

2. Основные пользователи  информации. Основными потребителями  информации финансового учета  являются внешние пользователи - органы государственного управления (налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.

В управленческом учете  потребителями информации являются работники управленческого персонала  организации и ее структурных  подразделений, специалисты, а также непосредственные исполните ли, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.

3. Обязательность ведения  учета. Ведение финансового учета  установлено законодательством  (в России - Федеральным законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации; он не обязателен и может не осуществляться.

4. Объекты учета и  отчетности. В финансовом учете  информация формируется и отражается  в отчетности в целом по  организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете  информация формируется и отражается в отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам  деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям.

5. Способы ведения  учета. В финансовом учете обязательно  используются все элементы метода  бухгалтерского учета — документация  и инвентаризация, оценка и калькуляция,  счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете  могут использоваться указанные  элементы бухгалтерского учета (в том  числе документация и двойная  запись), но не в обязательном порядке. Кроме того, в управленческом учете  широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения  учета. Финансовый учет и составление  отчетности должны осуществляться  в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. В России эти правила установлены законодательством.

В управленческом учете  правила ведения учета и составление  отчетности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.

В управленческом учете  наряду с использованием указанных измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ - машино-час, человеко-час и др.

В планировании и прогнозировании  принимается во внимание поведение  национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий рубль», «будущий доллар» и т.п.

8. Способы группировки  расходов. В финансовом учете  расходы группируют и учитывают  в обязательном порядке по  элементам затрат. В России перечень  расходов по элементам затрат  установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения - главой 25 НК РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете  учет расходов осуществляется по статьям  калькуляции. Учет расходов по элементам  затрат не ведется.

9. Степень точности  информации, В финансовом учете  и отчетности должна отражаться  достоверная, документально обоснованная  информация.

В управленческом учете  допускаются приблизительные и  примерные оценки. Вместе с тем  по ряду показателей администрация  требует представления достоверных  сведений.

10. Временной период. В  финансовом учете информация  представляется за прошедший  отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический» характер.

В управленческом учете  в зависимости от целевой установки  информация представляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых  к информации управленческого учета, - ее своевременность.

11. Периодичность представления  отчетности. Финансовая отчетность  составляется за месяц, квартал  и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени - за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки представления  отчетности. Финансовая отчетность  представляется пользователям через  несколько недель или месяцев.  В России квартальная отчетность  представляется в течение 30 дней  по окончании квартала, а годовая  - в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

В управленческом учете  отчеты представляются в течение  нескольких дней по окончании отчетного  месяца, по ежедневным отчетам - на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

13. Ответственность за  достоверность и своевременность  представления учетных и отчетных  данных. В финансовом учете ответственность  за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут стать основой для привлечения менеджеров к ответственности за его управленческие решения или поступки.

14. Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

15. Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Минфин РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития  России от 11.03.2002 г. № 63 при этом министерстве создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Несмотря на приведенные  отличия, в финансовом и управленческом учете имеется много общего:

- основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально-оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете - основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете широко используются нормативные, плановые и другие показатели;

- учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется как в финансовом, так и управленческом учете. При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.); способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы.

Управленческий учёт выделился как отдельная дисциплина, потому что для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием не может обеспечить, от этого может страдать конкурентоспособность фирмы на рынке. Так как создание отдельной системы управленческого учёта требует больше затрат, чем развитие данной системы на базе бухгалтерского учёта, бухгалтеры часто считают управленческий учёт подсистемой бухгалтерского, что может быть верно на раннем этапе его развития. Дальнейшее развитие учёта необходимой управленческой информации на предприятиях ведёт к развитию более объёмной системы сбора информации, нежели это возможно в рамках бухгалтерского учёта.

 

1.3 Классификации затрат и их  использование в системе управленческого  учета.

 

Для правильной организации  учета затрат и исчисления себестоимости  продукции необходима их классификация. Затраты на производство могут группироваться по различным признакам, представленным в таблице 2.

 

Таблица 2 – Классификационная модель затрат на производство продукции (работ, услуг)

Классификационный признак	Код	Вид затрат
А	В	1
Элементы затрат в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации"	1	Материальные (за вычетом стоимости  возвратных отходов) На оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты
Для целей калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) по статьям, перечень которых определяется организацией самостоятельно	2	Сырье и материалы Возвратные отходы Покупные изделия, полуфабрикаты  и производственные услуги сторонних  организаций Топливо, энергия на технологические  нужды Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Расходы на продажу
По экономической роли в процессе производства продукции (работ, услуг)	3	Основные затраты, непосредственно  связаны с технологическим процессом  производства (сырье, материалы, топливо, энергия на технологические нужды  и т.д.) Накладные расходы, связаны с управлением  и обслуживанием производственного процесса (общехозяйственные расходы и т.д.)
		Продолжение таблицы 2
А	В	1
По способу включения в себестоимость  отдельных видов продукции (работ, услуг)	4	Прямые, непосредственно  связаны с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо включены в его себестоимость (сырье, материалы, заработная плата производственного персонала) Косвенные, связаны с  обслуживанием и управлением  производством и не могут быть прямо отнесены на себестоимость  отдельного вида продукции, подлежат распределению между отдельными изделиями пропорционально условной базе, выбранной организацией и закрепленной в учетной политике
По отношению к объему производства продукции (работ, услуг)	5	Переменные, величина их меняется пропорционально  объему производства (сырье, материалы и др.) Постоянные, величина которых  не имеет прямой зависимости от объемов  производства (управленческие расходы  и т.п.)
По единству состава (по структуре)	6	Одноэлементные (содержат в своем составе один вид расхода: заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств, НМА) Комплексные (состоят  из группы элементных расходов: общепроизводственные, общехозяйственные и др.)
Участие в производственном процессе	7	Производственные (непосредственно  связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, включаются в себестоимость) Внепроизводственные (коммерческие) (непосредственно не связаны с  производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг)
Целесообразность расходования	8	Эффективные - производительные затраты, в результате которых получают доходы от продажи тех видов продукции на выпуск которых были произведены эти затраты (затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства) Неэффективные – затраты  непроизводительного характера (являются следствием недостатков в технологии и организации производства: потери от простоев, брак, оплата сверхурочных работ и т.д.)
По отражению в бизнес-плане	9	Планируемые (производительные, те, которые можно спланировать). Производительные расходы, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые (непроизводительные, как правило не планируются). Непроизводительные расходы, которые не вытекают из нормативных условий хозяйственной деятельности, а считаются прямыми потерями, поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости продукции, работ, услуг на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.
А	В	1
Периодичность возникновения	10	Текущие (имеют частую периодичность) Единовременные (расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых производств и т.д., т.е. осуществляемые однократно)
По возможности нормирования	11	Нормируемые (поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) Ненормируемые (нормы не устанавливаются: потери от простоев, брак и т.д.)
По временным периодам	12	Затраты предшествующего периода (представлены в незавершенном производстве) Отчетного периода (расходы, осуществляемые в отчетном периоде) Будущих периодов (затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам: на подготовку и освоение производства и др.)
По отношению к себестоимости  продукции	13	Включаемые в себестоимость (стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию) Не включаемые в себестоимость (стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов)
Процесс принятия управленческих решений	14	Явные (осуществляются в процессе производства и продажи продукции) Альтернативные (вмененные) (возникают  в условиях ограниченных ресурсов при  выборе альтернативных вариантов из нескольких, означают упущенную выгоду)
По возможности осуществления  контроля	15	Контролируемые (могут контролироваться работниками организации) Неконтролируемые (не поддаются контролю со стороны работников организации: повышение цен на ресурсы, изменение  ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.д.)
По возможности регулирования	16	Регулируемые (расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления) Нерегулируемые (расходы не зависят  от решений менеджера, как правило, низших уровней управления)
По значимости для конкретного  решения	17	Релевантные (принимаемые в расчет, значимые) - изменяются в результате принятия решения, зависят от рассматриваемого управленческого решения Нерелевантные (незначимые) – на которые  принимаемое решение влияния  не оказывают
А	В	1
Для принятия управленческих решений  о дополнительном производстве	18	Приростные (инкрементные) являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции Предельные (маржинальные) затраты  представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу  продукции
Для целей прогнозирования	19	Краткосрочные – в краткосрочном  периоде организация не может  изменить свои производственные мощности, отсутствует возможность свободного доступа, возможно выделить постоянные и переменные издержки. Долгосрочные – в долгосрочном периоде существует возможность изменения производственных мощностей, есть возможность свободного доступа, невозможно выделить постоянные и переменные издержки (все издержки становятся переменными).
Для целей организации	20	Затраты формируются по центрам ответственности (сегментам организации, по которым контролируются произведенные затраты, полученный доход, процесс инвестирования). Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было относить на конкретные лица (руководителя подразделения). Примеры центров ответственности: - центр затрат (контролирует только  затраты); - центр прибыли (контролирует  затраты и поступления, но не инвестиции); - центр доходов (контролирует  поступления); - центр инвестиций (контролирует  затраты, поступления и инвестиции  в собственные активы).

 

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Для контроля за составом  затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Отражение на счетах бухгалтерского учета:

1. Д-т 20,23 К-т 10 – списаны в производство сырье и материалы (основание: лимитно-заборные карты, накладные, требования накладные, другие первичные учетные документы, сформированные в конце отчетного периода материальные отчеты (ведомости расхода сырья и материалов));

2. Д-т 10 К-т 20, 23 – получены возвратные отходы;

3. Д-т 20, 23 К-т 21, 60, 76 – списаны покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций (акты приемки-передачи, накладные, счета-фактуры и другие первичные документы);

4. Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 70 – начислена заработная плата основных производственных рабочих (документально подтверждается нарядами на выполнение работ, табельным учетом рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями и прочими документами);

5. Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69 – начислены отчисления от заработной платы (определяются в специальных ведомостях на основании расчетно-платежных ведомостей по заработной плате производственных рабочих и специалистов, распределяются в соответствии с ней);

6. Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10, 60, 76 – списаны топливо и энергия на технологические цели (подтверждаются показаниями счетно-измерительных приборов, счетами-фактурами, накладными и другими документами);

7. Д-т 20 К-т 97 – списаны расходы на подготовку и освоение производства (их величина определяется проектно-сметной документацией). Предприятие результаты расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут учитывать как объекты нематериальных активов. В этом случае включение указанных расходов в себестоимость продукции осуществляется через амортизационные отчисления и в бухгалтерском учете отражается: