Управление затратами на производство продукции

 

1. Минимаксный метод  выделения переменных затрат.

Разделение совокупных затрат на постоянную и переменную компоненты соответствует расчету параметров в линейном уравнении вида:

y = a + bx, где

а – сумма постоянных расходов;

b – норматив переменных расходов на единицу продукции;

х – объем производства;

у – сумма совокупных издержек.

минимаксный метод для определения параметров уравнения использует две крайние точки (наименьшее и наибольшее значение х). Последовательность реализации метода следующая:

1) На основании исходных  данных об объемах производства  за 12 месяцев выберем максимальное и минимальное значение активности х:

хmax = 530 ед.

xmin = 140 ед.

2) Найдем разность  между максимальным и минимальным  значением:

∆х = хmax – xmin

∆х = 530 – 140 = 390 ед.

3) На основании фактических  исходных данных о совокупных  затратах за 12 месяцев выберем  максимальное и минимальное значения совокупных затрат у:

уmax = 32860 тыс. руб.

уmin = 10080 тыс. руб.

4) Определим разность  совокупных затрат, соответствующих  наибольшему и наименьшему значению  объема производства (сбыта):

∆у = уmax – уmin

∆у = 32860 – 10080 = 22780

5) Рассчитаем норматив  переменных издержек (параметр «b» уравнения):

Нпер =  ∆у/∆х

Нпер = 22780/390 = 58,41 тыс. руб.

6) Для построения уравнения  фактических издержек необходимо  найти сумму постоянных издержек (параметр «а» в уравнении):

упост = уmax – Нпер * хmax

упост = 32860 – 58,41 * 530 = 32860 – 30957,3 = 1902,7 тыс. руб.

7) Уравнение фактических  издержек:

у = 1902,7 + 58,41 * х

Метод максимальной и  минимальной точек прост в  использовании, но, поскольку для  расчета выбираются только две крайние точки, результат может быть не совсем точным, так как исходные максимальные и минимальные значения могут не соответствовать обычным (нормальным) условиям работы.

2. Расчет норматива  переменных издержек с использованием  простой регрессии.

Статистический (графический, регрессионный, корреляционный) метод основан на применении корреляционного анализа, хотя сами коэффициенты корреляции не определяются. методом регрессионного анализа находится линия наилучшей аппроксимации (тренд) на основе полных фактических исходных данных об объеме производства и совокупных затратах.

Методику расчета норматива  переменных издержек с использованием простой регрессии, предполагающей наличие одной независимой переменной х, описывающей активность деятельности предприятия, представляет собой последовательность нескольких шагов:

1) Исходные данные  наносятся на график совокупных  затрат: по оси у откладываются  суммы совокупных издержек, по  оси х – объемы производства.

 

 

Рис. 2 – График совокупных затрат

 

2) Проводится линия совокупных издержек, отражающая общую направленность их поведения в зависимости от изменения объема производства. т.е. тренд.

3) Находится точка  пересечения линии тренда с  осью у, т.е. точка, в которой  переменные затраты равны нулю, следовательно, совокупные затраты по величине совпадают с постоянными.

упост = 1906 тыс. руб.

4) По исходным данным  о фактических объемах производства  рассчитывается средний объем  производства по арифметической  простой:

где

хk – объем производства в k-ом месяце.

ед.

5) По исходным данным  о фактических совокупных затратах  исчисляется средний уровень  совокупных затрат по арифметической  простой:

где

уk – объем совокупных издержек в k-ом месяце.

тыс. руб.

6) Определяется норматив  переменных издержек:

тыс. руб.

Уравнение тренда примет вид:

у = 1906+ 51,68 * х

По существу, это формула  гибкого бюджета, позволяющая оценить  затраты при разных объемах производства, а также скорректировать бюджеты на этапе контроля и анализа их исполнения.

3. Метод наименьших  квадратов.

Наиболее точно дифференцировать затраты позволяет метод наименьших квадратов.

1) Исчисляется средний  объем производства на основании фактических данных периода:

ед.

2) Находятся линейные  отклонения dх фактических объемов производства от исчисленной средней:

3) Определяются средние  совокупные издержки:

тыс. руб.

4) Исчисляются линейные  отклонения dу фактических издержек от исчисленного среднего из уровня:

5) Находятся  .

6) Исчисляется произведение  отклонений: dу * dх.

7) Рассчитывается норматив  переменных издержек:

.

Таблица 12 – Расчет показателей, используемых для определения норматива переменных затрат

Месяц	Объем производства, ед. х		Совокупные издержки, тыс. руб. у			dу * dх
А	1	2	3	4	5	6
Январь	140	-190,83	10080	-8923,33	36416,09	1702839,06
Февраль	200	-130,83	12400	-6603,33	17116,49	863913,66
Март	300	-30,83	17100	-1903,33	950,49	58679,66
Апрель	500	169,17	26500	7496,67	28618,49	1268211,66
Май	350	19,17	19450	446,67	367,49	8562,66
Июнь	450	119,17	24150	5146,67	14201,49	613328,66
Июль	530	199,17	32860	13856,67	39668,69	2759832,96
Август	320	-10,83	18040	-963,33	117,29	10432,86
Сентябрь	153	-177,83	10191	-8812,33	31623,51	1567096,64
Октябрь	250	-80,83	14750	-4253,33	6533,49	343796,66
Ноябрь	325	-5,83	18275	-728,33	33,99	4246,16
Декабрь	452	121,17	24244	5240,67	14682,17	635011,98
Итого	3970	-	228040	-	190329,68	9835952,62
В среднем	330,83	-	19003,33	-	-	-

 

Норматив переменных издержек:

Нпер = 9835952,62/190329,68 = 51,68 тыс. руб.

Сумма переменных издержек:

упер = Нпер * = 51,68 * 330,83 = 17097,29 тыс. руб.

Сумма постоянных издержек:

упост = - упер = 19003,33 – 17097,29 = 1906,04 тыс. руб.

Уравнение совокупных фактических  издержек:

у = 1906,04 + 51,68 * х.

 

Задание 2. CVP-анализ (вариант 4).

Организация производит продукцию нескольких видов. Намечаются структурные изменения в продажах продукции.

Таблица 13 – Исходные данные.

№	Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
	А	1	2	3
1.	Цена продажи в руб.	7	10	9
2.	Переменные затраты в руб.	4	6	5
3.	Постоянные затраты	32000
4.	Количество проданной продукции  в единицах	68000	50000	45000

 

Определить маржинальный доход, средний маржинальный доход, коэффициент маржинального дохода, пороговую выручку, точку безубыточности для предприятия в целом, маржинальный запас прочности и эффект производственного левериджа. Определить как изменятся прибыль предприятия и его точку безубыточности, если произойдут структурные изменения в продажах:

Таблица 14 – Фактическая продажа продукции.

№	Показатели	1	2	3
	А	1	2	3
1.	Количество проданной продукции  в единицах	55000	65000	60000

 

1.  Маржинальный доход  = Выручка за проданную продукцию  – Переменные затраты

МД = (7 * 68000 + 10 * 50000 + 9 * 45000) – (4 * 68000 + 6 * 50000 + 5 * 45000) = (476000 + 500000 + 405000) – (272000 + 300000 + 225000) = 1381000 – 797000 = 584000 руб. (вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получения прибыли).

2. Средний маржинальный доход = Цена продажи единицы продукта – Переменные затраты на единицу продукта

Мед. = (7 + 10 + 9) – (4 + 6 + 5) = 26 – 15 = 11 руб. (вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получения прибыли).

3. Коэффициент МД = Мед/Цед * 100%, где

Цед - цена за единицу продукта.

Коэффициент МД = 11/26 * 100% = 42,31 % (доля величины маржинального дохода в выручке от продажи для отдельного изделия).

4. Маржинальный запас прочности = (Выручка фактическая – Выручка пороговая)/Выручка фактическая * 100%

МЗП = (1381000 – 829000)/829000 * 100% = 552000/829000 * 100% = 66,59% (отклонение фактической выручки от продажи от пороговой выручки).

5. Эффект производственного левериджа = Маржинальный доход : прибыль

Эпл = 584000/552000 = 1,058 (Соотношение постоянных и переменных расходов компании и влияние этого отношения на прибыль. Доля постоянных расходов невелика, следовательно компания имеет невысокий уровень производственного левериджа и небольшое изменение объемов производства не может привести к существенному изменению прибыли).

6. При изменении в структуре продажи продукции прибыль предприятия составит:

Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = (55000 * 7 + 65000 * 10 + 60000 * 9) – (55000 * 4 + 65000 * 6 + 60000 * 5) – 32000 = (385000 + 650000 + 540000) – (220000 + 390000 + 300000) – 32000 = 1575000 – 910000 – 32000 = 633000 руб.

Прибыль увеличилась  на 81000 руб. (633000 – 552000).

 

Раздел 4. Управление затратами на производство продукции

 

Затраты компании независимо от вида и сферы ее деятельности определяют финансовый результат функционирования организации. Это один из наиболее важных элементов управления в современных условиях.

В ООО «Зауральские напитки» расчетом фактической себестоимости  занимается планово-экономический  отдел, который составляет ведомость «Расчет фактической себестоимости». Одними из основных функций отдела являются:

- экономическое планирование, направленное на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей эффективности работы организации;

- разработка прогрессивных плановых технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, проектов оптовых и розничных цен на продукцию организации, тарифов на работы (услуги) с учетом спроса и предложения и с целью обеспечения запланированного объема прибыли, составление нормативных калькуляций продукции и контроль за внесением в них текущих изменений планово-расчетных цен на основные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, используемых в производстве, сметной калькуляции товарной продукции;