Контроль  правильности ведения кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации. В бухгалтерии, поступающие кассовые отчеты с первичными документами подвергаются обработке. Каждая запись проверяется по существу операции, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего со счетом 50 синтетического счета и субсчета. Кроме этого остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанном в предыдущем отчете, проверяется также правильность выведенных оборотов и остатка.

     Руководители  организаций обязаны обеспечить сохранность наличных денег и других ценностей в кассе, а также при доставке их из банка и сдачи в банк. Поэтому руководителям при приеме на работу кассира и других лиц, занимающихся транспортировкой либо сопровождением наличных денег, рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах. На эти должности по возможности не допускаются лица:

     ранее привлекающиеся к уголовной ответственности  за умышленные преступления, судимость  которых не погашена или не снята  в установленном порядке;

     страдающие  хроническими психическими заболеваниями;

     систематически  нарушающие общественный порядок;

     злоупотребляющие  спиртными напитками либо употребляющие  наркотические вещества без назначения врача [8, с.25]

     Кроме того, рекомендуется предоставлять кассиру сопровождающее лицо, а в случае необходимости и транспортное средство при сдаче либо получения денежных ценностей в банке. В настоящее время законодательство предусматривает также возможность страхования наличных денег и ценностей в кассе.

     Существует  ряд требований по технической  укрепленности  и оборудованию помещения кассы. Оно  должно быть снабжено техническими средствами охраны, тревожной и пожарной сигнализацией. Все наличные средства и другие ценности должны храниться  в сейфах или металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы должны закрываться ключом и опечатываться. Ключи и печати должны храниться у кассира.

     Правилами запрещается хранение в кассах денег  и ценностей, не принадлежащих данной организации. О случае всех попыток вторжения в помещения кассы, кассир обязан сообщить руководителю организации и в органы внутренних дел. В результате проводят проверку наличия в кассе средств, и по ее результатам составляется акт, который подписывается всеми участвовавшими в проверке лицами.

     Таким образом, вся  ответственность за сохранность принятых наличных денег  и ценностей, за правильное отражение  всех хозяйственных операций по кассе  в кассовой книге несет материально  ответственное лицо – кассир. Контроль за его деятельностью осуществляет главный бухгалтер. Руководитель же обязан под роспись ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

3.1. Синтетический учет  кассовых операций

 

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  кассе организации Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Сальдо по счету только дебетовое, поскольку нельзя выдать из кассы денег больше, чем там имеется. Остаток по этому счету на конец отчетного периода отражается в активе баланса по строке 261 Бухгалтерского баланса. Сальдо по счету свидетельствует о наличии свободных денег у организации.

     К счету 50 «Касса» могут открываться  при необходимости следующие  субсчета:

     50-1 «Касса организации»;

     50-2 «Операционная касса»;

     50-3 «Денежные документы»;

     50-4 «Валютная касса»;

     50-5 «Касса филиала»;

     Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначена  для учета  денежных средств в  самой организации.

     Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в  кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и так далее.

     Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок  государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

     Субсчет 50-4 «Валютная касса» предназначен для  учета кассовых операций в иностранной  валюте при осуществлении внешнеэкономической  деятельности, в том числе при  направлении работников в заграничные командировки.

     Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для  учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс [35, c.83].

     В сельскохозяйственных организациях наибольшее применение находит первый субсчет.

     Кроме этого необходимо заметить, что денежные документы, учитываемые в старом плане счетов на счете 56 «Денежные  документы», теперь отражаются на отдельном  субсчете по кассе. К  денежным документам относятся: талоны на бензин, акцизные и почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, трудовые книжки и вкладные листы к ним, акции, выкупленные у акционеров и так далее. Учет денежных документов осуществляется по их номинальной стоимости [29, c.39].

     Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса». При этом кредитуются счета учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других.

     По  кредиту счета 50 отражается выплата  денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

     Приведем  записи, которые чаще всего встречаются  в учетной практике ЗАО «Селектпроминвест» по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с другими счетами. Для этого воспользуемся таблицей 3.1. 
 

Таблица 3.1.  Учетные записи по дебету счета 50/1 «Касса организации»

     Примечание. Источник: собственная разработка

       

     Кроме вышеперечисленных операций могут  встречаться  и  другие:                                                                         Дт      Кт                                                                                         

1)  Получена иностранная валюта из банка                         50/4      52

2)  Поступление выручки от реализации  основных средств

и прочих активов                                                                           50        91

3)  Погашение задолженности по претензиям                      50        76

4) Поступление в кассу кредитов и займов                          50        66, 67

5) Учтена стоимость приобретенного авиабилета по                          

номинальной стоимости                                                                71        50/1 

                                                                                                                50/3     71

6) Оприходование излишков денежных средств при

инвентаризации                                                                                 50         92

7) Взносы учредителей наличными деньгами в счет их

вкладов в уставный фонд                                                               50         75

     Операции, связанные  с выплатой денег из кассы, отражаются по кредиту 50/1 «Касса организации». Из кассы ЗАО «Селектпроминвест» денежные средства расходуются на различные  цели. Приведем наиболее распространенные  записи по кредиту счета 50 в таблице 3.2.

      

     Таблица 3.2.   Учетные записи по кредиту счета 50/1 «Касса организации» 

     

     Примечание. Источник: собственная разработка 

     Среди названных записей могут встречаться  и следующие:

                                                                       

                                                                                     Дт       Кт

1) Суммы денежных средств,  сданные на инкассацию         57        50

2) Выплачены из кассы дивиденды (участникам)

учредителям  организации                                                               75         50

3) Отражена недостача,  выявленная при инвентаризации   94         50

4) Осуществлены финансовые вложения за счет наличных

денежных  средств                                                                              58         50

5) Отражена выдача  депонированной зарплаты                      76         50

6) Возмещено из кассы за использование личного автомобиля

 в  служебных целях организации                                                  73        50

     Таким образом,  с помощью приведенных  корреспонденций счетов в организациях отражаются хозяйственные операции по поступлению и выбытию денежных средств.

3.2. Совершенствование учета кассовых операций

 

     В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в  деятельность различных  организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета  способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее  более универсальной.

     В настоящее время существует несколько  десятков относительно широко известных  программных продуктов, но без преувеличения  можно сказать, что программное обеспечение фирмы «1С», предназначенное для автоматизации различных видов учета – бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.