Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

 

2.4 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли

 

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, уплачиваемым из прибыли (дохода) исследуемой организации.

Объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе незавершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Годовая ставка налога на недвижимость для организации установлена в размере 1 процента. Начисление налога осуществляется ежеквартально и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ежемесячная уплата в бюджет в размере 1/12 части годовой суммы отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В состав налогов, уплачиваемых организацией из прибыли, входит налог на прибыль. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Из облагаемой налогом прибыли вычитается прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Сумма налога на прибыль определяется ОАО «Живинка» как произведение прибыли к налогообложению и установленной ставке налога. Отражение начисления налога на прибыль можно проследить в налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в приложении С.

Декларация по налогу на прибыль, как и по НДС, ведется с нарастающим итогом с начала года. Алгоритм расчета следующий.

1. Определяется общая сумма доходов от реализации. В случае ОАО «Живинка» доходами является выручка от реализации приобретенных товаров и произведенных услуг. Выручку  можно определить по карточке счета 90/1 «Реализация». В июне 2009 г. выручка от реализации составила  37354627,817 тыс. руб.
2. Записывается сумма расходов на реализацию (дебетовый оборот по счетам 26  и 44) , которая составила 31994368,950 тыс. руб.
3. Определяется сумма налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (обороты по счету 68.23(90,5), обороты по счету 68.25(90,3)). Сумма составляет 4880626,156 тыс. руб.
4. Рассчитывается сальдо внереализационных доходов и расходов - 108833,060 тыс. руб.
5. Определятся налоговая база (1-2-3+4):

37354627,817-31994368,950-4880626,156+108833,060 = 588465,771 (тыс. руб.).

6.Прибыль к налогообложению равна налоговой базе за вычетом налога на недвижимость (сумма оборотов январь-июнь):

588465,771 -45261,804=543203,967 (тыс. руб.).

7. Рассчитывается налог на прибыль (6*24%):

543203,967 *24%= 130368,952 (тыс. руб.).

8. Т.к. налог на прибыль в прошлом отчетном периоде составил 118467,776 тыс. руб., а данная декларация составляется с нарастающим итогом с начала года, то сумма налога к начислению за июнь 2009 г. составила 11901,176 тыс. руб. Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68/33 «Налог на прибыль». При перечислении в бюджет сумм налога на прибыль дебетуется счет 68/31 «Налог на прибыль» и кредитуются счет 51 «Расчетный счет». Учет налога на прибыль отобразим в таблице 2.11.

 

 

Таблица 2.11 - Бухгалтерские операции, отраженные по счету 99 «Прибыли и убытки» за июнь 2009 г.

 

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма (тыс. руб.)	Учетный регистр и номер приложения
		дебет	кредит
1	Начисление налога на прибыль	99	68.33	363102	Анализ счета 68, приложение К
2	Уплата налога на прибыль	68.33	51	24535000	Декларация по налогу на прибыль, приложение С

 

Источник: собственная разработка

Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организация осуществляет в налоговые органы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплату производит не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

2.5 Учет налогов на доходы физических лиц и других обязательных платежей

 

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. Удержание подоходного налога из заработной платы сопровождается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

С доходов физических лиц удерживаются: подоходный налог и взносы в Пенсионный фонд (1%).

Объектом  налогообложения на доходы у физических лиц являются выплаты в натуральном  и денежном выражении, полученные плательщиками. Существенное изменение произошло  в порядке исчисления подоходного налога с физических лиц в 2009г.  С 2009г. исчисление налога происходит ежемесячно (без исчисления совокупного годового дохода), ставка налога установлена в размере 12 процентов. При определении налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере  250 000 рублей в месяц  при получении  дохода в сумме, не превышающей  1 500 000 рублей в  месяц,

- в размере 70 000 рублей в месяц  на каждого ребенка до восемнадцати  лет и на каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются:

- несовершеннолетние дети;

-физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- супруга  (супруг);

- студенты и учащиеся дневной  формы обучения старше восемнадцати  лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, - для их родителей;

Стандартный налоговый вычет, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца, прекращены опека, попечительство. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный  стандартный налоговый вычет  предоставляется в размере 140 000 рублей на каждого ребенка в месяц. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 рублей на каждого ребенка в месяц.

Рассмотрим расчет заработной платы в ОАО «Живинка».

Пример 2. Бухгалтеру предприятия в 2009 году установлен оклад 1000000 руб. и премия - 30 %. Бухгалтер имеет 1 ребенка до 18 лет.

Отчисления, включаемые в себестоимость: в ФСЗН - 34 %, Белгосстраху от несчастных случаев - 2 %, ставка подоходного налога 12%, в пенсионный фонд - 1 %. Зарплата выдается из кассы.

Начислено:

1) по окладу 1 000 000 руб.

2) премия 1 000 000*30% = 300 000(руб.)

Итого (п.1 + п.2) 1300000 руб.

Удержано:

1) в пенсионный фонд   1 300 000 • 1 % = 13 000 (руб.)

2) не облагаем подоходным налогом (так как заработок 1 300 000 руб. < 1 500 000 руб., и один ребенок)

250 000 + 70000 = 320000 руб.

3) подоходный налог (1 300 000 - 320 000) • 12%= 117 600 (руб.)

 Итого удержано (п.1 + п.3): 13 000 + 117 600 = 130 600 (руб.)

Сумма к выдаче (начисление - удержание): 1300 000 - 130600 = 1 169 400 (руб.)

Отчисления:

1) ФСЗН 1 300 000 • 34 % = 442 000 (руб.)

2) Белгосстрах    1 300 000 • 2 % = 26 000 (руб.)

Перечислено с расчетного счета:

1) ФСЗН (34%+ 1%) 442 000 + 13 000 = 455 000 (руб.)

2) Белгосстрах 2 % = 26 000 (руб.)

3) подоходный налог 12 % = 117 600 (руб.)

Данные примера 2 отобразим в журнале хозяйственных операций по заработной плате за июнь 2009г., представленном таблицей 2.12.

 

 

Таблица 2.12 - Журнал хозяйственных операций по заработной плате за июнь 2009г.

 

 

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма,
п.п		дебет	кредит	руб.
1	Начислена зарплата бухгалтеру	26	70	1300000
2	Удержано из ЗП: а) 1 % в пенсионный фонд	70	69	13000
	б) 12 % подоходный налог	70	68	117600
3	Начислены отчисления, включаемые в себестоимость:
	а) в ФСЗН 34 %	26	69	442000
	б) Белгосстрах 2 %	26	76	26000
4	Перечислено с расчетного счета а) в ФСЗН	69	51	45000
	б) Белгосстраху в) подоходный налог	76 68	51 51	26000 117600
5	Поступление денег в кассу с расчетного счета для выдачи ЗП	50	51	1169400
6	Выдана из кассы ЗП бухгалтеру	70	50	1169400

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

С 01.01.2010г. стандартные  вычеты  изменены  в  пользу работника  и  составляют, при определении налоговой базы:

- в размере  270 000 рублей в месяц  при получении  дохода в сумме, не превышающей  1 635 000 рублей в месяц,

- в размере 70 000 рублей в месяц  на каждого ребенка до восемнадцати  лет и на каждого иждивенца.

 Таким  образом,  ООО «Живинка»  является  плательщиком  следующих  видов  налогов, уплачиваемых  физическими  лицами:  подоходного налога  и удержаний в Пенсионный  фонд  в  размере одного  процента.

 

2.6 Состояние  и совершенствование технологии  бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

 

Одним из основных направлений совершенствования учета налогов является автоматизация модуля расчетов по налогам и сборам. Здесь следует отметить, что для корректной работы модуля расчетов по налогам и сборам должны быть настроены все модули бухгалтерского и налогового учета, т.к. этот модуль является последним звеном для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Необходимость ведения налогового учета не вызывает сомнений у большинства руководителей организаций. Все опросы, проводимые компаниями, показывают, что проблемы постановки и ведения налогового учета сейчас актуальны для многих организаций. Буквально за последние полгода спрос на налоговый и управленческий учет вырос почти на порядок. Сегодня финансовых директоров интересует не только опыт и подходы других компаний, уже внедривших налоговый учет, но и возможности его автоматизации.

Налоговый учет ОАО «Живинка» ведется совместно с бухгалтерским в программе «1:С Предприятие. Версия 7.7». В данной версии нет строгого разграничение данных и отчетности по двум видам учета, что иногда приводило к возникновению неточностей и сторнировочных записей. Однако в обновленной версии «1С: Предприятие, версия 8.0» налоговый учет ведется обособленно, что можно порекомендовать внедрить в ОАО «Живинка».

Налоговый учет в «1С: Предприятие, версия 8.0» ведется с использованием отдельного плана счетов -   плана счетов налогового учета. Он построен по тому же принципу, с использованием тех же инструментов (объектов мета-данных), что и Типовой план счетов бухгалтерского учета, но с учетом задач и особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета. Для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета.

Правила налогового и бухгалтерского учета  отдельных видов  доходов и расходов, активов и обязательств различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе  стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового плана счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если в меню «Планы счетов» выбрать пункт «Соответствие счетов налогового и бухгалтерского учета». Например, особые правила установлены для счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если в бухгалтерском учете все прочие доходы обобщаются по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», то в налоговом учете отдельные виды доходов учитываются обособленно на соответствующих субсчетах второго порядка.